基于經濟責任審計的知識管理系統應用研究

蘇州市軌道交通集團有限公司 鐘山職業技術學院

引言

近年來，隨著國家一系列內部審計工作文件的出臺和實施，內審工作開啟了新時代下的新征程。2019年7月，中辦國辦發布了經濟責任審計規定，對黨政主要領導干部和國有企事業單位主要領導人員的經濟責任審計工作提出了更高的要求。作為內部審計的重要工作之一，如何貫徹新發展理念，深入、高效地開展經濟責任審計，促進黨風廉政建設，規范權力運行和推進公司管理，則是內部審計人員應該不斷思考的問題。新時代下，隨著信息技術的飛速發展，社會各個組織的管理模式和重點也將發生改變，經濟責任審計作為企業管理的重要環節，需要審計人員不斷創新審計管理模式和技術，主動適應新常態、積極踐行新理念。

國家領導人在中央審計委員會第一次會議上，指出要加強審計信息化建設，對審計技術方法的發展方向進行了明確，對審計管理提出了高要求，即選擇何種有效的審計管理方法才能滿足因外部信息技術環境不斷變化的審計發展目標，才能實現新的審計作業目標。因此，研究能夠整合經濟責任審計相關的內外部信息、知識變化的管理系統，以做好審計決策并充分發揮經濟責任審計的作用，具有重要的理論價值和實務意義。而整合型知識管理系統作為可高效整合并管理內外部知識的系統，能夠實現上述需求，因此，本文將對整合型知識管理系統在經濟責任審計中的應用進行探討和分析。

一、文獻回顧

縱觀國內外學者對知識管理系統的定義，按照系統的構成內容可劃分為狹義和廣義兩種。狹義定義的系統要素主要包括各類信息技術工具和平臺；廣義定義的系統構成要素除了信息技術達成共識外，其余各不相同。例如Earl（1997）認為知識管理系統要素由網絡、信息技術、學習型組織和相關人員構成。Zack（1999）認為知識管理系統要素由知識庫、信息技術、知識活動過程和相關管理崗位構成。我國學者戚嘯艷等（2010）則整合了上述兩種觀念下的知識管理系統要素，提出了整合型知識管理系統概念，將其定義為關乎企業可持續發展的“社會-技術系統”，其構成要素的選擇不僅需要實現社會發展方面的目標，而且需要實現技術目標，并從決策、過程和基礎建設三方面將該系統劃分為三個子系統。

國內學者對整合型知識管理系統在內部審計尤其是經濟責任審計中的應用研究較少。楊春林等（2014）構建了商業銀行雙向知識轉移和增值功能模型，利用知識的轉移和共享機制，實現審計者和被審計者之間的雙向知識擴散的無限動態學習，起到了審計“治未病”和價值增值作用；路巧玲（2018）提出從實施知識管理等四個層面入手，實現整個審計體系能力提升，并從審計流程、審計方法、審計模板等三個層面，利用知識管理方法，將隱形經驗轉向了顯性方法。

本文將基于上述文獻回顧，采用我國學者戚嘯艷等（2010）提出的整合型知識管理系統，在經濟責任審計中的應用展開闡述與設計，并以A公司經濟責任審計工作進行了應用分析。

二、基于經濟責任審計流程的整合型知識管理系統概念模型構建

（一）經濟責任審計子流程劃分

盡管不同單位的經濟業務不同，被審計領導干部的職責范圍不同，審計發現問題的嚴重性不同，但從經濟責任審計環節來講，基本都涵蓋審計計劃、審前準備、審計實施、審計報告、后續審計和審計結果運用六個環節，大致可以概括為問題定義、問題解決、結果應用三個子流程。其中，審計計劃屬于審計項目立項過程，審計準備包括了組織審前調查、審計目標確定、編制審計方案、通知被審計對象等環節。上述兩個環節主要是對審計任務進行深入的分析、探討，明確此次審計任務需要解決的問題因此可將其劃分到“問題定義子流程”；審計實施階段則是采用多種審計方法開展現場工作；審計報告階段包括審計評價、提出審計意見及建議、出具審計報告、征求被審計單位意見、董事長審定等環節；后續審計階段包括聽取整改報告、根據整改情況制定后續審計整改方案、形成后續審計底稿、編制后續審計報告等。

這三個環節主要可以解決上一階段所定義的問題，因此可將其劃分到“問題解決子流程”；審計結果運用階段則為情況通報、責任追究、整改落實、結果公告、考核、內外部檢查結果聯動等內容，可將其劃分為“結果運用子流程”。具體如圖1所示。

圖1 經濟責任審計流程的各子流程及其主要活動關系圖

（二）經濟責任審計流程與知識活動過程的對照關系

在經濟責任審計各子流程中，可獲取并應用相關知識，而知識活動過程反過來可對經濟責任審計流程中的知識管理進行抽象。經濟責任審計各子流程的重點和關鍵各異，其對應的關鍵知識活動也不同。首先，在問題定義流程中，審計人員需全面、充分掌握被審計領導人員及其所任職單位的情況，才能合理、有效地編制審計工作方案，在該過程中，考驗審計人員在知識儲備以及在知識儲備不足的情況下獲取知識的渠道和方法，因此知識獲取和知識應用是該環節的關鍵知識活動；其次，在問題解決流程中，審計人員需充分利用自身和組織所擁有的各類知識進行審計，并客觀公正地評價被審計領導干部的履行經濟責任情況，因此知識應用是該環節的關鍵知識活動；最后，成果應用階段，審計結果作為重要的考核手段、聯動信息，同時也是作為以后同類審計或檢查內容的參考，即可為以后相似的問題定義和問題解決提供知識，因此從知識管理視角來看，該環節不僅需要對整個審計過程中的有效知識進行固化，而且需要通過知識分享才能達到知識利用最大化，但對于一些涉密資料和企業的專屬知識，需要加強人員的知識保護意識，在合理范圍內進行知識分享，以避免法律風險。經濟責任審計子流程與知識活動過程的匹配關系如圖2所示。

圖2 經濟責任審計子流程與知識活動過程的匹配關系

此外，根據重要性原則，在上述分析過程中，只選取了關鍵業務環節與知識活動進行了匹配，因此不排除經濟責任審計各環節實際存在著多種知識活動的情況。

三、總體模型設計

結合經濟責任審計的目標、過程和管理要求，可將基于經濟責任審計的整合型知識管理系統的概念模型演繹如下：知識管理決策子系統主要根據已有的審計知識庫，結合外部各類知識，由審計人員確定如何對經濟責任審計中涉及的知識內涵定義、對該知識管理的目標是什么以及通過何種方式或策略進行管理，才能發揮知識的最大價值，起到方向引領作用。知識活動子系統則與每個經濟責任審計流程進行匹配，不斷進行知識的獲取、應用、固化、分享與保護，是整個系統的關鍵核心，起到執行作用。知識管理基礎建設子系統則對經濟責任審計的信息技術應用、相關審計管理制度和活動相關，起到支撐作用。具體如圖3所示。

圖3 基于經濟責任審計的整合型知識管理系統的概念模型圖

整合型知識管理系統的應用是一個動態的過程，隨著經濟責任審計業務的發展程度，可以分為初期、發展及成熟三個階段，在每個階段的目標、技術應用、管理模式均有所不同，企業可根據自身發展狀況進行應用。

四、案例應用分析

A公司在經濟責任審計工作開展初期，成立了經濟責任審計工作領導小組，建立了基本制度，明確了工作職責，按規定對被審計領導干部開展任中和離任審計，發揮了經濟責任審計促進干部管理監督和公司健康發展的作用。為提高經濟責任審計工作成效，A公司采用整合型知識管理思路，逐步開展知識管理活動，形成了經濟責任審計相關知識的初期積累。

（一）知識管理決策

根據公司發展戰略，結合公司經濟責任審計業務的發展現狀，首先明確了知識管理的總體目標，即推動公司黨風廉政建設、防控廉政風險、發揮增值作用；其次明確了知識管理的具體需求，即推動經濟責任審計工作高質量發展；最后梳理了經濟責任審計的關鍵知識。經濟責任審計關鍵知識可劃分為四類：一是經濟責任審計工作開展所依據的法律法規，即國家、省、市及公司對經濟責任審計工作的相關規定，此類規定明確了經濟責任審計的定義、組織協調、計劃、內容、實施程序、評價、結果運用等內容，起到規范和指導A公司經濟責任審計行為的作用；二是經濟責任審計發現問題的定性依據，包括外部法律法規和內部控制制度；三是業務知識，即被審計領導干部所在公司的關鍵業務知識，包括業務流程和風險點等；四是經濟責任審計經驗，即內審人員開展經濟責任審計項目過程中，對所獲取的知識進行固化的結果。

（二）知識活動過程

A公司鼓勵多渠道進行經濟責任審計相關的知識獲取。一是建立聯動體系，與同級紀檢、財務、內控、組織人事等部門聯合協作；二是建立審計整改長效機制，以審計整改銷號清單方式，定期跟蹤上級紀檢、審計機關和內部各類檢查的整改結果；三是做實做細審前調查。內審人員通過上述渠道，全方位、多角度獲取知識點，以此梳理審計重點和問題易發環節，并應用于各審計項目的方案制定、現場審計、審計問題定性、審計意見提出等環節，起到事半功倍的效果。同時，在經濟責任審計結果應用環節，重點回顧此次審計項目特點、現場審計過程中遇到的難點、新的知識點以及最終的審計結果，全面梳理流程中有價值的信息，將其固化為經濟責任審計業務的知識重點，并在部門內部進行交流分享，使其真正成為對審計部門有益的知識和經驗。A公司強調審計人員應不斷提升知識保護意識，時刻加強保密意識，嚴格遵守審計紀律和職業道德，避免法律風險。

（三）知識管理基礎建設

A公司開發了知識管理、制度共享等信息平臺，開通了審計人員的財務、合同、資產等信息系統的查詢權限，為內審人員快速獲取數據、深入知識管理實務等都提供了極大的便利條件。同時，A公司營造了自由溝通、鼓勵知識文件化的良好氛圍，審計人員對經濟責任審計經驗或審計過程中的特殊業務進行提煉，以操作手冊、會議、審計結果總結、案例交流等方式進行知識分享，快速提高了審計人員的實務能力。

結語

知識管理系統是涉及組織治理、企業文化、業務技術、人員管理等多方因素的整合型系統，對公司發展能夠起到積極的作用。作為公司推進黨風廉政建設、防控廉政風險的手段之一，經濟責任審計需要內審人員具備豐富的知識積累。嘗試在審計工作中應用整合型知識管理系統，可以推動審計工作質量更進一步，促使審計人員業務能力更上一層。但在應用的同時，應根據實際情況，動態地修訂、深化系統應用，才能使其更具有可操作性。