啤酒企業(yè)稅收籌劃研究

劉君

【摘 要】納稅籌劃在公司治理中是非常重要的一個環(huán)節(jié)，合理的納稅籌劃可以為企業(yè)增加利潤。目前，國內(nèi)啤酒行業(yè)競爭激烈，合理的納稅籌劃可以增強(qiáng)企業(yè)的競爭力，文章以青島啤酒股份有限公司為例，從增值稅、消費(fèi)稅、所得稅和企業(yè)可享受的稅收優(yōu)惠等方面，為青島啤酒股份有限公司進(jìn)行納稅籌劃，以期為企業(yè)的健康發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

【關(guān)鍵詞】啤酒;納稅籌劃;增值稅

【中圖分類號】F812.42;F275.2【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A【文章編號】1674-0688（2021）04-0136-03

1 企業(yè)介紹及納稅情況

青島啤酒股份有限公司（簡稱青島啤酒）成立于1993年，其前身誕生于1903年，當(dāng)時是由英德兩國的商人在青島聯(lián)合成立的。主營業(yè)務(wù)是啤酒制造和銷售，其第一大啤酒品牌是“青島啤酒”，第二大品牌是“嶗山啤酒”。公司的主要產(chǎn)品銷售地為山東地區(qū)，2018年山東地區(qū)的銷售收入占其銷售總收入的比率達(dá)到60%以上。當(dāng)年，國內(nèi)企業(yè)有38家企業(yè)進(jìn)入世界500強(qiáng)企業(yè)榜單，青島啤酒為上榜的唯一一家啤酒生產(chǎn)企業(yè)。

青島啤酒股份有限公司為增值稅一般納稅人，其涉及的稅種見表1。

青島啤酒的香港子公司的利得稅為16.5%，澳門地區(qū)的所得補(bǔ)充稅稅率為累進(jìn)稅率，根據(jù)2018年度估計(jì)的應(yīng)納稅收益按照計(jì)算繳納，累進(jìn)稅率為3%～12%。

根據(jù)青島啤酒2014—2018年的財(cái)務(wù)報(bào)表，對公司近5年的整體納稅情況進(jìn)行分析。

根據(jù)圖1和表2顯示，青島啤酒繳納的增值稅超過每年繳納總稅額的一半，為青島啤酒繳納稅費(fèi)最多的稅種，其次是消費(fèi)稅，消費(fèi)稅占比為22.81%。2018年青島啤酒納稅總額中，增值稅占比為58.63%，所得稅占比為10.77%，剩下的7.79%為其他各項(xiàng)小稅種，例如城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅等。青島啤酒各稅種的繳納比率近5年都穩(wěn)定在當(dāng)前的比率范圍，波動的幅度不大。

從表3可以看出，青島啤酒每年繳納的增值稅占營業(yè)收入的比率為16%左右，所得稅費(fèi)用占營業(yè)收入的比率為2%～4%，稅金及附加占青島啤酒每年?duì)I業(yè)總收入的比率為8%左右。

本文選取了國內(nèi)的5家上市啤酒公司進(jìn)行稅負(fù)對比，從圖2可以看出，青島啤酒的各項(xiàng)稅費(fèi)在同行業(yè)中的比率是偏高的。

2 青島啤酒消費(fèi)稅納稅籌劃

（1）采取產(chǎn)銷分離的方式。因?yàn)橄M(fèi)稅為單一環(huán)節(jié)征稅，所以集團(tuán)可以通過下設(shè)單獨(dú)的銷售子公司和生產(chǎn)子公司，由生產(chǎn)公司負(fù)責(zé)啤酒生產(chǎn)，通過關(guān)聯(lián)交易將生產(chǎn)的啤酒賣給負(fù)責(zé)銷售的子公司，在這一環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅。根據(jù)稅法的規(guī)定，啤酒消費(fèi)稅的征收價格分為兩檔：甲類啤酒的稅價為每噸250元;乙類啤酒的稅價為每噸220元。青島啤酒將自產(chǎn)的啤酒銷售給青島啤酒旗下的銷售公司時，可以將每噸的出廠價定為3 000元以下的乙類，這樣每噸啤酒將少繳納30元的消費(fèi)稅。在青島啤酒每年啤酒銷量約8 000 000 L的基數(shù)上，這將是一筆不小的消費(fèi)稅稅額。

（2）包裝物銷售方式。在啤酒的銷售過程中，通常會產(chǎn)生大量的包裝物，包裝物的銷售一般有單獨(dú)計(jì)價和包裝物押金等方式。對于連同啤酒一起銷售的包裝物，由于其銷售目的是為了銷售產(chǎn)品，所以包裝物對應(yīng)的價格也要計(jì)征消費(fèi)稅 [1]。但是對包裝物收取押金的方式在押金逾期之前都是不做稅務(wù)處理的，也就是這部分押金收入不作為計(jì)算消費(fèi)稅的基礎(chǔ)。包裝物押金一般期限都是一年，雖然逾期后仍要計(jì)入消費(fèi)稅，但是在此期間，企業(yè)可以利用這段時間延緩應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，獲取資金的時間價值。

（3）“買一贈一”銷售產(chǎn)品。青島啤酒可以將即將到期的存貨采取“買一贈一”的方式進(jìn)行銷售，增值稅專用發(fā)票開具兩箱啤酒的價格，在發(fā)票上將其中一箱啤酒標(biāo)注為贈品，將該啤酒作為商業(yè)折扣贈送，然后將兩箱啤酒的銷售額和折扣額填列在同一張發(fā)票上的金額欄。這樣，這批臨近保質(zhì)期的啤酒不僅不需要繳納消費(fèi)稅，增值稅、城建稅及教育費(fèi)附加也不需要繳納。

3 青島啤酒所得稅納稅籌劃

（1）固定資產(chǎn)折舊方面。根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊計(jì)提的最低年限為房屋、建筑物20年，青島啤酒的固定資產(chǎn)時間最長的有40年;飛機(jī)、機(jī)器、機(jī)械和其他設(shè)備的折舊年限為10年、與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具等折舊年限為5年，青島啤酒的機(jī)器設(shè)備最長時間的有15年;飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具的折舊年限為4年，而青島啤酒的運(yùn)輸工具時間最長的有12年，時間最短的也有5年 [2]。青島啤酒采取的固定資產(chǎn)折舊方法是年限平均法。從表4可以看出，青島啤酒的固定資產(chǎn)折舊年限普遍都高于稅法規(guī)定的年限，對于一些更新速度較快的資產(chǎn)和預(yù)計(jì)未來價值下降較大的資產(chǎn)，青島啤酒可以縮短折舊年限。

（2）直接生產(chǎn)原材料。近幾年來，大麥供不應(yīng)求，采購起來有些困難，為保證產(chǎn)品質(zhì)量，啤酒行業(yè)的原材料采購基本都是進(jìn)口。對于像青島啤酒這種本來走薄利多銷路子的企業(yè)，就增大了生產(chǎn)成本。稅法對初級農(nóng)產(chǎn)品規(guī)定免征的優(yōu)惠政策，并且企業(yè)自行種植的谷物還能在企業(yè)所得稅上享受免征的稅收優(yōu)惠。青島啤酒可以承包一些土地，雇傭人員生產(chǎn)，這樣既可以減少原材料采購成本，又能降低企業(yè)所得稅。在雇傭人員生產(chǎn)上選擇聘用一些身體有殘疾的員工，既可以為企業(yè)帶來勞動力，又可以享受殘疾人員薪酬加計(jì)扣除的優(yōu)惠。

4 青島啤酒增值稅納稅籌劃

（1）收入確認(rèn)時間。增值稅暫行實(shí)施條例中對收入的確認(rèn)時間做出了明確的規(guī)定，不同的收款方式，收入的確認(rèn)時間也不同，我們可以利用收入時間確認(rèn)的不同獲取貨幣的時間價值 [3]。青島啤酒可以在銷售活動發(fā)生時，對銷貨款項(xiàng)進(jìn)行評估，如果預(yù)計(jì)銷貨款短期內(nèi)無法全部收回，則可以采取賒銷或者分期付款的方式，根據(jù)合同約定的時間對收入進(jìn)行確認(rèn)。這樣企業(yè)就能延緩收入，延緩應(yīng)當(dāng)繳納的稅額，利用延緩繳納的稅額進(jìn)行投資，獲取資本利得。還可以采取提前收取貨款的方式，利用貨款到賬但貨物未到庫的這段時間，利用該筆資金為企業(yè)創(chuàng)造價值。

（2）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的納稅籌劃。采夠物資的進(jìn)項(xiàng)稅額并不是都能夠進(jìn)行抵扣的，比如當(dāng)青島啤酒將自產(chǎn)的啤酒用于職工福利等非應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目等，繳納的進(jìn)項(xiàng)稅額是不能進(jìn)行抵扣的。物資管理可以采用統(tǒng)一管理的方式，采購的物資可以先登記進(jìn)入進(jìn)項(xiàng)稅額科目，當(dāng)物資的實(shí)際用途發(fā)生改變時再轉(zhuǎn)出。

（3）生產(chǎn)原料納稅籌劃。啤酒的原材料主要是大麥，在原材料的供應(yīng)選擇上，可以選取免稅的農(nóng)產(chǎn)品。免稅農(nóng)產(chǎn)品可以不用繳納增值稅，但卻可以以采購價格的9%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。青島啤酒可以在原材料的主要生產(chǎn)地成立專門收購原材料的公司，不僅可以增強(qiáng)自身的議價能力，還能直接向農(nóng)民直接采購到大量低價優(yōu)質(zhì)的原材料，同時可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

5 結(jié)語

青島啤酒股份有限公司為啤酒制造企業(yè)，該公司需要繳納的稅種主要有增值稅、消費(fèi)稅和所得稅，其中增值稅的占比超過其繳納稅費(fèi)的一半。本文的研究發(fā)現(xiàn)，該公司的稅負(fù)情況相比較國內(nèi)同行業(yè)的其他公司來說偏高，尤其是增值稅方面。企業(yè)應(yīng)該重視科學(xué)合理地開展納稅籌劃，關(guān)注各項(xiàng)稅收政策，利用納稅籌劃為企業(yè)增大利潤空間。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]何曉蓉，劉愛明.基于稅收影響的產(chǎn)品營銷定價策略[J].財(cái)務(wù)與金融，2009（1）：20-23.

[2]范廣文，職豫川.固定資產(chǎn)核算中的納稅籌劃[J].沿海企業(yè)與科技，2009（1）：157-158.

[3]梁亞麗.ZLTH企業(yè)所得稅籌劃案例研究[D].重慶：重慶大學(xué)，2011.