論融合內控與績效管理的企業全面預算管理

師靜

當前企業發展承受競爭壓力較大，如何統籌內部運營資源，盤活資源存量，增強抗壓能力，規避發展風險，成為企業需通過管理解決發展難題之一。其中，內控作為創建以管理目標為導向的責權清晰組織，可在組織內部相互制衡、約束、評價、協作基礎上達成企業發展目標。績效管理作為通過效益考核、績效輔導、績效計劃及績效結果應用提升部門、組織、個人績效的管理舉措，能賦予企業發展無盡生機活力。本文通過探析融合內控與績效管理的企業全面預算管理方略，以期提高企業綜合管理質量。

全面預算管理有別于以往的預算管理活動，通過預算針對企業非財務資源、財務資源進行考核、分配與控制，便于提高組織協調性，能共同完成經營任務，需企業全方位、全過程、全員參與。預算屬于系統性較強財務管理方法，用以分配實物、財務、人力等資源，使企業能增強競爭實力并完成發展任務。全面預算管理需工作人員積極參與，這離不開內控與績效管理。有些企業全面預算管理存在特點不突出、原則不全面、執行控制效率較低、管理手段僵化、管理目標模糊問題，無法發揮績效管理及內控作用。基于此，為提高企業管理質量，探析融合內控與績效管理的全面預算管理方略顯得尤為重要。

一、融合內控與績效管理的企業全面預算管理必要性

（一）提升企業戰略決策水平

企業戰略性運營目標經由全面預算管理予以量化、固化，預算執行及實現戰略目標處于同一軌道，針對預算加強監控，能最大程度落實戰略目標。為通過預算迎接未知與挑戰企業各部門需積極配合，基于內控維系相互制衡、約束、協作關系，使企業應變能力更強。企業戰略性應變能力無法僅憑某個部門或個人予以增強，為此需展開績效管理工作，挖掘員工潛力，助其解讀戰略目標并肩負責任，在遵守企業規范、貢獻聰明才智基礎上提高全面預算管理有效性。

（二）增強監控及考核的能力

預算編制向企業全面展現財務信息及業績指標，將預算執行結果視為業績考核依據之一，針對執行情況與預算展望進行分析對比，為企業采取監管舉措并糾正預算偏差給予支持。企業全面預算管理離不開考核，為保障考核能被員工接納需以績效管理為依托發揮作用，使員工能清楚考核流程、方法、意義，在績效管理約束、指引、鞭策下推動全面預算管理方案，加之內部控制，增強企業監控及考核能力。

（三）高效調配企業運營資源

全面預算計劃、預算管理過程、預算指標數據能直觀體現企業各部門運用內部資源效率與需求，是分配、調度、統籌企業資源原點，通過預算編制保障內部資源配置均衡，能支持各部門發展，合理安排有限資源，避免出現企業浪費資源現象。基于此，企業需融合內控與績效管理展開全面預算管理工作，以內控組織為依托提高內部資源流通效率，時刻反饋資源利用情況，運用績效管理手段定性、定量反饋資源綜合調配結果，指引各部門及員工改進資源利用對策，繼而達到經由全面預算管理高效調配企業運營資源目的。

二、融合內控與績效管理的企業全面預算管理難點

（一）特點不突出

全面預算管理、績效管理、內控的融合存在一定阻力，需在實踐中總結三者協同管理特點，以共通點為依托建立健全企業全面預算管理體系，為發揮績效管理及內控作用奠定基礎。當前企業全面預算管理與內控、績效管理的融合存在特點不突出問題，主要源于三者協同管理經驗較少，未能篩選共通點，影響企業全面預算管理成效。

（二）原則不全面

原則是保障管理框架穩定、合理、高效的基礎，只有原則清晰才能疏通管理渠道，規避管理矛盾，凈化管理環境。有些企業因基于全面預算管理的內控、績效管理融合管理理念陳舊，雖然在全面預算管理中重視績效管理、內部控制，但三者相對獨立，并未在統一聯動前提下制定配套原則，績效管理、內控在全面預算管理中的作用降低，有礙全面預算管理體系良性發展。

（三）執行控制效率較低

為避免全面預算管理流于形式企業需加強執行控制，這是績效管理、內控發揮作用的關鍵一環，旨在提高控制效率，落實管理目標。有些企業存在全面預算管理規劃性有余、實操性不足問題，主要源于融合性全面預算管理經驗少，缺乏配套執行控制對策作為依托，使企業無法在全面預算中發揮績效管理及內控功能。

（四）管理手段僵化

全面預算管理對企業各環節運營所產生的財務數據信息有極高要求，這是企業非財務資源、財務資源優化配置先決條件，保障管理活動具有全面性、針對性、可行性。有些企業全面預算管理存在手段僵化問題，預算中對人力的依賴性較大，容易出現預算結果不準確、信息遺漏、管理不到位現象，這就需要創新管理手段，在豐富多樣的管理手段加持下為內控、績效管理的融合奠定基礎。

（五）管理目標模糊

從表面上講全面預算管理、內部控制、績效管理出發點存在區別，企業需通過制定統一管理目標將三者融合在一起，共同為企業科學運營、高效管控、提高效益服務，如何制定清晰明確管理目標，成為企業全面預算管理需解決問題之一。

三、融合內控與績效管理的企業全面預算管理措施

（一）突出內控與績效管理加持下的全面預算管理特點

第一，效益性。企業開展管理工作根本目的是創造增收，為此企業需突出全面預算管理、內控、績效管理效益性，通過組建協調、制衡、約束全面預算管理組織機構并制定配套績效標準指引各部門、各位工作人員參與全面預算管理活動，肩負管理責任;第二，市場適應性。新時代企業發展需遵循市場規律，在供需關系指引下找準預算著力點，保障企業生產經營能滿足市場需求，為特定消費群體服務，提高產品及服務質量，達到建設優質品牌目的，使企業競爭能力有所提升;第三，主動性。全面預算、績效管理、內部控制均需企業主動展開，為此企業需在戰略目標指引下形成內控組織，通過組織內部相互監督、制衡、配合完成全面預算任務，同時通過績效管理反饋預算執行結果，為內控調整組織結構提供依據，繼而從主觀出發形成符合企業管理要求的融合性全面預算管理體系;第四，綜合性。企業業務多樣、資源豐富、市場需求各異，全面預算管理不僅要事無巨細，還需具有綜合性，將其視為融合內控、績效管理突出特點，旨在全視域關注可能影響企業運營穩定性的預算因素。

（二）在融合績效管理與內控基礎上明確全面預算管理原則

第一，廣泛占有預算資料。預算資料是全局把控企業資源調配基調的重要條件，為此企業需整合績效管理中預算執行考評資料及內控資料，明晰各部門資源配置能力及需求，在此前提下做好預測，賦予全面預算管理前置性，從源頭著眼明晰管理風險，制定管理對策，提高管理效率;第二，健全組織結構。融合績效管理、內控的全面預算管理具有先進性，為突出其先進性需組建有關機構，理清權責界限，制定管理章程，理順管理思路，整合管理力量，攻克管理難關，保障管理工作有的放矢;第三，管理要有先進性。績效管理、內部控制與全面預算管理均具有資源合理配置、預判管理風險、加強組織管理作用，需發揮“1+1+1>3”作用，保障全面預算管理能解決企業運營實際問題，同時引入新理念、新手段、新模式，挖掘三者協同管理潛力。

（三）提高全面預算管理執行控制效率

第一，立足實際規范全面預算管理目標，從頂層著眼基于管理體系推行戰略決策，提高戰略方案執行性，保障各部門有充足資源作為支撐并能完成運營任務，確保企業宏觀發展追求能在全面預算中予以體現;第二，縱向解構管理目標，將解構成果視為內控及績效管理立足點，提高管理資源聚合效率，能通過內控及績效管理賦予全面預算滲透性，形成目標導向性管理體系;第三，立足實際加強全面預算調整，通過內控了解部門資源利用需求，在剖析績效管理結論基礎上明晰部門資源利用能力，結合經濟條件、市場環境、政策等因素調整全面預算對策，關注企業全面預算執行與預期的偏差及其成因，使全面預算管理更具發展性與實效性。

（四）發揮績效管理及內控作用豐富全面預算管理手段

良好的管理手段能提高企業運營管控綜合效率，為在融合內控、績效管理的全面預算管理活動中助力企業發展，企業需發揮內控、績效管理作用，不斷豐富全面預算管理方法。例如，企業可推行信息化管理體系，提高內控、績效管理與全面預算管理聯動性，在整合內控信息基礎上制定預算方案，優化配置企業資源，在預算執行中關注績效管理結果，在信息化管理體系分析處理該結果前提下調整全面預算方案，旨在減小預算偏差，提高預算執行效率，挖掘部門及員工潛能，通過全面預算追加企業效益。

（五）制定全面預算管理目標

第一，針對企業制定目標。新時代企業處于轉型升級風口浪尖，綠色、節能、低耗成為企業發展主要方向，為此需將其視為管理目標，滲透科學發展觀，發揮全面預算融合性管理作用;第二，針對員工制定目標。績效管理是以人為本的管理，內部控制亦需員工積極參與，基于此全面預算管理需針對員工制定目標，旨在體現員工價值，挖掘員工潛能，尊重員工付出，使員工能參與全面預算，成為驅動企業科學管理“主力軍”;第三，針對發展制定目標。全面預算管理是有計劃、有目的、有方法推動企業發展的管理手段，在融合內控、績效管理前提下制定發展目標，看清未來企業發展方向及需迎接風險，發揮融合性管理優勢，以規避未知風險為導向制定管理目標，突出管理“預計”、“預測”、“預估”特征，繼而提高全面預算管理質量。

四、結語

綜上所述，為使企業能提高全面預算管理質量，企業需突出內控與績效管理加持下的全面預算管理特點，在融合績效管理與內控基礎上明確全面預算管理原則，提高執行控制效率，豐富管理手段，制定管理目標，繼而提升企業管理水平，助力企業提高綜合效益。

（作者單位：內蒙古勝途會計師事務所）