手續費及傭金的會計核算與稅法差異的協調

手續費及傭金的會計核算與稅法差異的協調

在目前發展日新月異的21世紀，各大企業的財務部門都對手續費及傭金的會計核算與稅法的差異感到頭疼，都探索更新的方式來優化或是協調它們之間的差異性。伴隨著互聯網技術的日益成熟，我們國家稅務總局頒布了許多稅法相關的新政策，它們之間在仔細分析研究對比之后能發現一部分差異性，甚至互相沖突。因此各大企業的財務部門對手續費及傭金的會計核算要與我國稅法相協調，要隨著政策的改變而改進。本文通過企業手續費及傭金的會計核算具體類型和概念，企業手續費及傭金支出的企業所得稅政策，分析對比了手續費和傭金支出之間企業所得稅的差異性，為其他企業在手續費和傭金之間的會計核算與稅法差異的協調提供了一定的參考價值。

一、引言

在社會的不斷發展下，在政策的不斷變化下，手續費和傭金的結算越來越普遍化和有序化，其中手續費和傭金的概念并不完全相同。手續費簡單來說就是一種勞務補償，傭金是一種因商業活動所得的報酬，相同的是，傭金和手續費一樣，都是因銷售某些產品產生的一種費用?，F代傭金的概念很好理解，就是說存在銷售業務時，企業要把相應勞動報酬保存在中間人手中。其中中間人又必須是除本企業的職工以外的有權從事中介服務的單位或個人。在財務實踐的過程中，手續費和傭金的概念容易混淆，也很難具體去區分二者的關系，況這二者的本質也都是一樣的，那就是都是企業支付給滿足條件的個人和團體的勞務報酬。因此根據我國相應的財務政策，不管是手續費也好，傭金也好，這些費用都是明文規定需要按照國家稅務法進行相應地調整計算。2009年國家出臺了關于企業手續費及傭金支出稅前扣除政策的通知，截至目前為止，文件內容也是更新換代，企業財務需要將兩者進行對比兼容后進行稅務計算，要適用相同的稅收政策。本文就手續費及傭金的會計核算和企業所得稅政策存在的差異性進行分析。

二、手續費及傭金的會計核算具體類型和概念

自2009年以來，國家出臺關于根據企業手續費及傭金支出稅前扣除政策的概念伊始，到現今2019年我國出臺了財政部稅務總局公告2019年第72號關于保險企業手續費及傭金支出的公告，根據新的文件及以往文件，會計需要將這些文件整合，依據企業實際情況來進行協調處理。

（一）銷售類手續費及傭金

根據會計準則規定，納稅人需要將勞務手續費及傭金費、銷售所得手續費及傭金費歸入“銷售費用”中進行核算，財務則需要具體情況具體分析，看在銷售期末時，是否要將其轉入本年利潤中去進行相關的加減核算。

（二）代購類手續費及傭金

代購類手續費及傭金最簡單的意思就是代替購買所產生的費用。具體就是他人或其他機構受到買方委托幫助購買貨物或是財產后由買方支付的相應勞務報酬。企業會計處理時要具體情況具體分析，將傭金及手續費與所買資產分開計算，具體可以分為收益性支出和資本性支出兩種類型。

除了購買實物財產外，買方還可能購買固定資產、無形資產、生產性資產等長期資產，這類資產是會導致發生一些長期產出傭金及手續費的狀況。因此，在企業終止這部分長期資產投資之前，會計要將它們計入到相關資產的成本中去，同時盡可能將其資本化。簡單地說就是以下情況，比方說購買固定資產和存貨（如材料等實體貨物）發生的傭金及手續費的對比，財務要將前者直接計入“固定資產”科目中的借方，而后者除非說發生了金額較大且歸屬清晰的計人存貨成本外，一般都是應直接計人當期損益。

（三）證券交易類手續費及傭金

主要是指交易委托人委托買或賣股票、基金、債券成功后，按之前約定好的合同比例支付給證券商的一筆費用。由于市面上客戶不能自主買賣股票，因此股票傭金和證券的核心概念差不多，都是證券公司按事先簽訂的合同進行抽成。在會計準則中，有一條明文規定：針對以公允價值計算的資產，其資產上下波動起伏的金額都應當計算到當期損失或是得益中去，根據資產的波動變化，其中得益的為金融資產，失益的為金融負債;針對其他類別的損失或是得益情況，相關的交易費用都應當計算到相應成本中去，即所構成實際利息的組成部分之一。

（四）發行權益性證券支付給有關證券承銷機構類手續費及傭金

查閱資料可以了解到：這類證券承銷機構產生的手續費、傭金等費用是不會變成構成實際利息的組成部分即初始資金組成之一，且此費用應從該證券的溢價發行收入中減去，如果該證券的溢價收入沒法互相抵消就從盈余公積和未分配利潤中扣除。

（五）因借款、發行債券支付給相關機構類手續費及傭金

根據國家政策我們能了解到：因借款給相關機構是會產生一些輔助費用（企業在借款過程中發生的諸如手續費、傭金等）的，這些都是在借款過程中產生的，因此屬于借入資金方出，也屬于借款費用之一。借款基本原則共計兩點：一是企業借款費用在符合相應政策條件下，可以被計入資產購建或生產組成中，這種借款費用應當計入資產成本中;二是其他借款費用，這種借款費用不屬于資產成本，且要及時與會計進行金額數目、具體情況（時間、地點、事件、人物）上的確定，同時應計入當期損益中。

三、相應企業所得稅政策

根據我國所得稅法、《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》國家稅務總局公告2012年第15號、財政部關于企業手續費及傭金支出稅前扣除公告即財政部稅務總局公告2019年第72號等文件主要分據實扣除、限額無限期結轉扣除、限額不得結轉扣除、不得扣除這四種情況。

四、手續費及傭金支出會計處理與企業所得稅差異分析

根據我國政策將手續費及傭金支出對比來看，調查各大企業財務處理的結果，發現二者處理原則差不多，但是由于二者針對對象和目標不同，他們之間的差異性還是挺大的。無論是單獨從稅法角度還是單獨從會計核算角度計算，要么會使會計信息失真，要么會使稅收職能效果被弱化。因此應該從原則及稅法差異性的角度出發去協調二者之間的關系。

（一）統一性原則

就像上述所說一般，會計處理手段與國家稅法計算的差異性是不容忽視的，因此在處理二者之間的關系時就要盡可能降低二者之間的差異性。首先，單就加大稅法的實用性而言，稅法不會是會計準則的唯一參考法則;其次，對于企業財務而言，財會法可以更好更高效地表現出納稅人的稅后所得;其三，會計處理辦法對企業財務是有相應處理規定的，但是稅法沒有?？偟膩碚f，還是應該按照財務會計準則來處理手續費及傭金支出相關費用，稅法與會計的差異性可以得到差距的縮小，同時還降低成本、提高企業效率。

（二）獨立性原則

只有將會計處理和稅務處理分開，讓他們按照不同的計算進行核算才能保障他們之間的獨立性，也能在最大程度上確保財務提供信息的準確可靠性，不會混淆，不易算錯，提高企業效率。根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》可以得知：企業以現金支付的手段所得到的相應資產是根據它的購買價作為相應成本計算，而用其他手段（銀行轉賬、app付款等）支付所得到的相應資產是需要收取一定的相關費用的，因此成本為所獲資產的公共評估價值和相關稅費。同時與前文所說證券交易類的明文規定相結合，其中的不一致性顯而易見，因此，在進行會計核算時，所有企業都必須嚴格進行財務金額的確認、計算和報告。

（三）差異協調相關建議

1.縮小會計政策選擇范圍

會計準則針對一些企業是有不同的會計處理方法，如固定資產折舊的會計準則與企業所得稅法差異協調方法可以從各個角度進行計算，包括存貨發出成本的計價方法、壞賬損失的核算方法、產品成本的計算方法等。有多種選擇可以同時配合稅法進行計算，為企業財務的選擇留有一定地空間。同時，企業財務應該盡量穩定使用一種會計方法，確保信息具備一定地參照條件，且如果國家出臺新政策導致會計方法需要更改時，一定要報備給上級部門備案且要取得稅務機關的同意。

2.加大會計信息披露量

企業財務會計準則中可以適當地增加信息披露的一個度，要讓會計的信息清晰明了、一目了然地展現出來，這樣做可以大大提高稅務機關進行財務核對的效率。同時還要在各企業財務己有的會計準則中加上一條關于加大涉稅信息披露的條款，可以方便信息的獲取，提高查詢效率，加大監管力度。

3.要考慮稅務部門的需要

現今社會已經是信息化時代，財務部門信息量的更新速度越來越快，而會計準則中一般都對稅務部門的會計信息的需求是比較忽略的。刨根究底，我國制定的一些會計準則其實大多都是參考國外的標準，從骨干到框架到都是參照英美的標準，其中有些部分是不符合我國實際國情的。時代在發展，會計是為人們服務，為國情服務的，各企業財務應該在遵照會計準則的前提下盡量和宏觀調控中的稅法保持一致性，簡化核算過程，提高核算效率，加大稅務部門監管力度。

五、結語

本文主要采用比較分析的方式深入分析了手續費及傭金的會計核算與稅法差異性，結合借鑒了前人的研究方式和結果，歸納總結分析了他們之間的差異性及如何進行協調，希望能對我國手續費及傭金的會計核算與稅法差異性協調方面提供一些參考意見。鑒于筆者理論水平有限，對我國手續費及傭金的會計核算與稅法差異性缺乏更深層次的研究，一些建議和觀點還不夠成熟，希望為后期深入學習和研究提供相應參考依據。

（作者單位：廈門富士電氣化學有限公司）