企業會計監督弱化的原因及其對策分析

朱常勇

隨著社會經濟的發展，對企業會計工作有了更高的要求。會計監督作為企業會計工作的重要內容，對企業安全合規運行、企業資金核算管理的透明化和公開化具有重要意義。當前的會計監督在社會的各個領域都備受關注。從企業會計監督的現狀來看，一些企業由于內部和外部各方面的原因而出現了監督弱化的情況，本文針對這些情況進行分析，提出了相關指導性建議。

一、引言

近年來，頻繁出現的企業會計造假事件嚴重損害了國家、企業以及社會的利益，這些事件向社會展示出了會計監督的必要性和緊迫性。針對目前會計監督不斷弱化的現狀，相關企業的領導人應該探尋背后的深層次原因。為了促進企業更好更快發展，強化會計監督，提升會計監督質量，落實好會計監督的相關工作尤為重要。強化內部監督和外部監督、健全國家的會計監督體制、提升會計信息質量對于促進企業提升自身監督水平、保障經濟合理運行十分重要。本文將重點結合醫藥企業的會計監督現狀展開分析，從中探尋促進企業提升會計監督水平和質量的有效辦法。

二、企業會計監督弱化的原因分析

（一）內部會計監督體制不健全

當前我國的會計監督體系包括企業內部會計監督、政府監督和社會監督三個部分。雖然體系初步建立，但是還不太健全和完善，尤其是內部會計監督體制還不太完善，具體表現為：一是內部控制包括監督體制的不健全如機構設置上存在不相容崗位，工作執行上未按要求進行賬實、賬賬核對，會計核算管理上缺位等等，會導致監督工作在各個環節出現漏洞。如重慶某區移民局出納員王XX先后37次挪用三峽移民款136萬元狂賭。這種情形的出現，說明單位長期甚至是從未認真作過賬款的核對，在內部會計監督機制方面存在著很大的漏洞。二是會計人員、監督人員的權責不清晰不明確。一些會計人員在進行財務核算的同時又進行會計監督，這種既當運動員又當裁判員的做法，弱化了會計監督。另外會計人員的職責交叉，權責不清晰而互相推諉，使會計監督達不到應有的效果。三是會計人員在監督的過程中沒有合理的制度保障，監督不積極主動，監督效果往往無法得到有效提升，甚至容易造成監督缺位，給單位帶來重大損失。

（二）會計人員的監督意識不強

一方面，有些會計人員在會計監督方面沒有接受過專業化的培訓，相關監督人員沒有相應的法律觀念，從而導致其內部監督的重視程度不夠，監督觀念淡薄，監督意識不強，無法對企業的資金運行狀況進行合理有效的監督，或者監督信息不全面，監督效果不理想。另一方面，會計主管人員的監督意識不強也影響監督的有效性。一些領導為了片面追求企業的經濟利益，違反法律法規，指使會計人員出具錯誤的財務報表甚至出現財務數據舞弊，嚴重影響報表使用者作出判斷，從而導致企業內部的監督失效。當年XX藥業財務造假，虛構下游客戶和上游供應商，通過關聯方交易，導致收入利潤大幅上漲，股價一飛沖天，最后因涉嫌關聯方交易違法違規，被證監會立案稽查，成為第二個“銀廣夏”，都是公司領導一手造成的。此外，當權者對會計監督人員進行報復等也嚴重削弱了會計監督的意識，進一步加大了會計監督的難度，阻礙了會計監督體制的有效運行。

（三）會計監督人員專業化水平不高

當前，不管是單位內部審計還是外部審計，一些審計人員的專業化素養不高，審計經驗不夠，水平參差不齊，很多社會審計因為受人手和時間的限制，在審計項目中派出一些剛畢業的助理人員，甚至連一些基本的審計程序也不遵循，導致應發現的問題未能發現，其審計報告失真，影響審計質量和監督效果，從而嚴重影響了企業內部的監督進程。隨著互聯網的發展運用，IT審計、聯網審計也越來越被重視，一些審計人員跟不上時代潮流，不適應信息化手段發展的要求，審計效率和效果也大打折扣。另外，審計人員的職業道德觀念和社會責任感不強烈，也可能出現不能堅持原則、為不法分子所利用的情形，從而弱化了企業的監督體系。從近年來審計監督的效果來看，許多行業都出現了注冊會計師出具虛假審計報告的現象，這些行為弱化了企業的會計監督，再加上由于懲罰不嚴等情況，審計行業的違規行為沒有得到有效的控制，影響了會計工作的合理有效運行。著名的美國安然公司財務造假事件導致審計公司安達信解體就是顯著例子。

（四）國家相關法律法規不健全

這是影響企業會計監督的外部原因。隨著經濟的快速發展，以往舊的法律法規與企業內部會計監督在一些方面契合程度不高，需要進行相應調整，同時社會上出現一些新的經營方式和經濟內容，但是國家相關的法律法規未跟上市場發展的節奏，未有相應的法律法規出臺，導致會計監督存在空白或者混亂。以本地某上市醫藥公司為例，近兩年隨著在全國的布局，業務量迅速增加，因此流動資金壓力也明顯增加，為了加速資金周轉，提高應收賬款回款率，開展了與應收賬款有關新興業務，比如應收賬款ABS、ABN和應收賬款保理。什么是應收賬款ABS、ABN和應收賬款保理？如何界定、分類？如何核算、管理？如何監督業務開展過程的合法合規性？隨著互聯網、物聯網、人工智能、大數據應用及移動終端等信息技術的運用，醫藥B2B、B2C、O2O等醫藥電商業務如雨后春筍似地發展，與之對應的監管也提上議事日程，急需出臺對應的制度或法律法規加以約束。如果沒有完備的制度來解決，就會給監督帶來誤區和茫然。。

三、加強企業會計監督的相關對策

（一）健全內部會計監督體制

健全企業內部會計監督體制首先需要健全企業內部控制，同時根據經濟的發展和社會的進步進行調整和更新，使其適應時代的發展需求。通過良好的內部控制將企業的內部會計監督與企業運營管理的各個環節相結合，不留缺口，不留漏洞，通過監督將企業的運營風險控制在合理的水平之中。其次是明確監督責任，細化會計人員的核算管理和會計監督人員的監督管理責任，做到權責明確，職能清晰不交差，避免監督主體混亂、秩序不清;再次是健全企業會計人員監督的制度保障，讓監督人員敢于監督，無后顧之憂，從內部控制、責任劃分和制度保障等多個方面對會計監督體系進行完善，使監督體制發揮出應有的效果。

（二）加強對財會人員的管理，增強監督意識。

加強對財會人員的監督是強化企業內部會計監督的重要手段素。要通過內部稽核、內部審計、國家審計和社會審計等一系列監督手段讓財務人員心有弦、頭有劍、繃緊繩，以此增強監督意識;其次企業也應該加強對會計人員的財經法紀意識和業務技能的培訓，進一步增強監督意識，強化監督職責，提高監督水平。會計主管尤其是企業的領導人員更應該帶頭學習財經法紀知識，強化風險意識和責任意識，嚴格遵守相關法律，正確引導相關的企業會計人員實現對企業的全面監督。此外，還需要加強對會計人員執業素養、道德觀念的培養，使他們在監督中可以心有底線、明辨是非、不畏權貴，更高效的完成監督任務。

（三）加強內部審計

完善內部的審計制度是促進企業搞好內部監督的重要制度保障。一是加強內部審計人員的素質建設，不斷提高內部審計人員綜合能力。通過學習，鼓勵內部審計人員參加會計師、審計師、注冊會計師等資格考試，提高業務能力;通過內部培訓，加強交流，提高內部審計人員綜合分析能力;通過實施審計業務，不斷積累審計經驗和職業判斷能力。二是圍繞企業中心任務和重點工作開展審計工作，抓住重點單位和重點項目，注重分析歸納，從體制機制和問題的實質去進行揭示，提升審計報告的質量，使審計報告能夠正確反映企業經營管理情況。三是加強審計人員職業道德的培養，樹立正確的價值觀念，在審計的同時強化自身的監督意識。相關的審計制度也與時俱進，為審計人員提供更加完備的制度保障。

（四）完善會計監督相關法律法規

經濟的發展和市場的變化，國家也需要不斷完善會計監督體制，為企業健康發展提供相應的制度環境。國家有關部門應站在更高的宏觀層面，適時修訂完善過去頒布且與實際不相符合的制度，同時應深入細致地研究經濟發展過程中出現的新形勢、新業態、新模式，從會計核算管理、監督處罰等方方面面有針對性地出臺對應的監督管理制度和辦法，必要時上升到法律層面，為會計監督提供良好的法律保障。有關部門在企業監督的過程中應充當好自身所扮演的角色，加大對違法違規行為的處罰處分，為企業的發展提供公平公正的外部環境。

四、結語

通過對企業會計監督弱化的原因分析，了解到其弱化的深層次因素。隨著現代企業制度的不斷發展和完善，會計監督在企業運行的各個方面顯示出了重要的作用。企業應該強化自身的風險意識，通過會計監督提升企業內部的財務管理質量，完善企業的內部監督體制，提升企業內部會計人員的整體專業素質。在分析了企業內部監督弱化的原因以及其可能造成的后果之后，尋找相關的解決辦法才是提升企業內部監督質量的有效策略。

（作者單位：重慶醫藥健康產業有限公司）