集團公司財務會計報表合并問題及對策

唐珺

摘 ?要：對于集團公司而言，公司由母公司和子公司構成，這種結構方式將會為財務統計過程造成阻礙，使報表合并過程容易產生問題。為此，需要對報表合并中的問題進行分析，明確報表合并中存在的不足，使報表合并過程能夠順利完成。報表合并對公司具有重要作用，能夠反映出公司的運營水平，使公司能夠制定出準確的決策，使集團公司能夠更好發展。基于此，本文章對集團公司財務會計報表合并問題及對策進行探討，以供相關從業人員參考。

關鍵詞：集團公司;財務會計;報表合并;問題;對策

引言

在市場競爭環境下，兼并是企業擴大規模、發展生產、獲得競爭優勢的重要途徑。在企業合并中創建集團財務報表是一項重要而復雜的任務。公司內部財務報表是母公司編制的財務報表，全面反映了業務組的經營成果、財務狀況和變化，業務組由母公司及其子公司組成，作為會計科目，并以母公司及其子公司分別編制的個人財務報表為基礎。

一、集團公司財務會計報表合并問題及對策

（一）會計政策不統一

現代企業往往實行多元化發展，集團下屬公司可能所屬行業不同，子公司采取的部分會計科目核算方法可能與集團公司不一致，如固定資產折舊方法、長期股權投資等會計科目計量方法的選擇，如果母子公司對同一科目采取不同的計量方式，在合并報表階段調整分錄和抵消分錄工作量大且易出錯，最后將對合并報表結果產生較大的影響。一旦采取了不同的標準，將會影響到報表合并的準確性，不利于報表統計工作的順利進行。

（二）合并范圍的問題

合并范圍指的是在編制集團財務報表中確定哪些是由集團“控制”的子公司，而如不滿足會計準則對“控制”的認定，則不能納入合并報表范圍。確定合理的合并范圍是正確建立集團財務報表的基礎和前提。當前，在確定集團財務報表的合并主要存在以下問題。第一，對“控制”的認定。當前，根據中國新會計準則的要求，合并范圍要求以控制為基礎予以確定，而對控制的確定不僅取決于公司董事會或股東會席位是否擁有半數以上的表決權，持股比例、公司章程或給予一項或多項合同安排決定的結構化助理。根據對準則的理解和會計實操，往往在合并范圍的結論是不同的。第二，合并范圍的變化在會計處理中沒有明確反映出來。例如，公司間股權比例的變化將導致母公司集團結算的合并應用范圍的變化。當公司之間的股權均衡發生變化，但合并范圍反應緩慢時，會影響公司財務結算的真實性和可比性，甚至公司的一些報表編制人也會利用漏洞進行會計欺詐，從而對業務組的發展產生不利影響。

二、集團公司財務會計報表合并問題及對策

（一）統一集團公司會計政策和核算方法

集團公司運營主體眾多且分布范圍廣，管理層級多，必須提升財務管控能力，執行統一的會計政策和核算方法，使各子分公司與集團公司會計核算口徑保持一致，從而保證合并財務報表編制是在相同的財務數據基礎上。提高合并財務報表的管控水平從統一核算方法起步：如統一子分公司轉固規則、統一子分公司折舊及攤銷方法、統一子分公司壞賬準備計提方法、統一材料限額等。如有子分公司因業務特點無法統一采用集團公司會計政策和核算方法時，必須由集團公司財務中心備案，負責合并報表編制財務人員每月在編制報表時做專項調整。集團公司可以從建立統一財務制度和財務核算體系著手，組織財務部及相關部門共同培訓宣導，安排審計督查部門對制度執行情況進行跟蹤、核查并定期出具審計報告，執行差異提報人力資源部門計入績效考核。每年年度審計中會計政策和核算方法是否與集體公司財務制度相符作為重點審計項目，審計結果作為各運營主體評優晉升的參考指標。最終達到各級子公司核算政策與集團公司相匹配，業務處理流程方式與集體公司標準保持高度一致。

（二）明確財務報表合并范圍

新會計準則下，企業財務報表合并工作的實施應明確合并報表的范圍，以保證公司收入、成本及利潤準確核算，避免舞弊情況的發生，達到企業財務報表合并工作的有效實施。首先，企業實施財務報表合并工作，會計人員要加強對新會計準則理解和學習，構建合并流程。其次，企業財務報表合并工作的實施過程中，要加強企業各相關部門的聯動，合并報表范圍認定不僅僅限于財務人員，股權比例、股東會席位、公司章程的約定，均對合并報表范圍實質產生影響，加強各部門聯動，不斷汲取學習國際先進管理經驗與財務工作理念，以此完善企業財務報表合并體制。同時，隨著在報告期新增子分公司時，應提前就企業應對當前工作開展中存在的問題進行深入的研究與探討，以新會計制度為依據，明確財務報表合并的范圍。例如，根據企業投資實質性來判定其財務報表合并的范圍，改變以往通過投資界定財務報表合并范圍的方式，促進財務工作的順利開展。

（三）完善集團會計集約化管理和信息系統建設

規范集團內部關聯交易。關聯交易在合并報表時抵消不當易造成利潤虛增或不準確，財務報告可信度存疑。在當前新會計準則下，要進一步加強集團會計集約化管理。尤其是在今天的大數據時代，集團公司應積極開發會計集約化管理系統，完善數字化會計管理體系，充分利用數字化處理高效優勢。加強核算管理及線上財務稽核，充分發揮大數據時代企業合并會計報表的效用效率最大化，實現合并報表系統自動對賬，通過規范各子公司往來明細及關聯交易核算，利用數字化方式自動統計各子公司內部交易發生的收入、成本和尚未實現的對外利潤，為內部抵消打好基礎。最后根據內部交易及往來明細表和各子公司內部現金流向明細表等資料編制合并抵消分錄，把企業集團合并報表關聯方交易和往來按規定進行抵消。

（四）培養優秀財務人員

新會計準則下，財務人員實施財務報表合并工作，對其工作實踐能力提出了新的要求。基于此，以新會計制度準則為依據，根據財務報表合并工作的特性，培養專業的財務人員。要充分發揮財務人員的作用，使其更好地為企業財務報表合并實施提供保障，促進新會計準則落實到企業發展進程中。在培養優秀財務人員的過程中，一方面應重視開展財務人員的理論學習和實踐培訓，不斷提升財務人員信息技術能力、財務管理能力，使財務人員具有財務管理的綜合素養與能力;另一方面，要充分發揮企業人力資源管理工作的重要作用，招聘優秀的財務人員、組建優秀管理工作團隊，提升企業財務管理工作水平。

結束語

綜上所述，集團公司應充分認識合并財務報表的重要性，加強相關會計準則的理解和學習，完善橫向內部職能配合及縱向統一流程管理體系，強化財務數字化、信息化建設，切實提升財務人員的專業水平，以提升集團公司可持續發展能力和綜合競爭能力。

參考文獻：

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