人民幣法定數字貨幣會計核算研究

恒豐銀行股份有限公司

引言

當今比較火的數字貨幣，賬本數據公開透明，匿名的賬戶制度帶來監管盲區，給非法活動特別是洗錢、資金轉移等破壞經濟活動的行為監管增加難度[1]。而中央銀行發行的數字貨幣是中心化的，賬戶是可控匿名，交易數據記錄清晰可查，這種機制決定了在流通領域為監管帶來便利。法定數字貨幣這種去中心化的機制，決定了法定數字貨幣供應總量由經濟活動需要以及監管當局根據環境變化決定。

市場上流通貨幣的數量與市場生產力本身相適應，通縮型數字貨幣本身的特點，不具備與市場需求相適應[2]。隨著商品交易活動增多，如果貨幣存量沒有增加，就會制約經濟活動造成通貨緊縮，極大地限制經濟發展。中央銀行發行的法定數字貨幣，彌補了通縮型數字貨幣的缺點，更容易被市場接受。

區塊鏈技術是一種互聯網數據庫技術，其特點是去中心化、公開透明。每個人都是一個節點，都可參與數據的維護，讓每個人都可以參與數據庫記錄。當區塊鏈中的數字化權益除了在區塊鏈網絡中運轉，部分公司還通過這些數字化權益進行籌資活動，并出售給投資人。這些活動的數字化權益，必將引起現有的會計報表的變革。

一、加密法定數字貨幣的必然性及與清算體系對接

（一）法定數字貨幣發行的必然性

（1）計量單位和價值的唯一性與穩定性。中央銀行發行法定數字貨幣，以國家信用做背書，具有主權性、強制性、穩定性和法償性。國家通過設計多種規則與制度保證法定數字貨幣計量單位與價值的唯一性和穩定性。

（2）節約成本。一是法定數字貨幣以電子介質形式存在，節約了生產、流通、回收、銷毀等環節的成本；二是法定數字貨幣采用點對點交易式的分布式記賬，減少中間流通環節及管理成本，節省人力物力的清算成本。

（3）有利于制定針對性及靈活性的貨幣政策。法定數字貨幣納入貨幣工具，監管當局結合市場需求，針對不同市場環境采取更加靈活的政策，法定數字貨幣流通調節市場的能力比普通紙幣更加方便快捷、有效。

（4）促進金融穩定。監管當局采取科技手段，容易獲取大量數據，對非法活動進行監測預警，進而為經濟活動的穩定提供保障支持。

（二）法定數字貨幣和清算體系對接的條件

根據《中華人民共和國中國人民銀行法》規定，人民幣發行與流通的管理以及支付和清算系統的運行維護是中央銀行的基本職能。若數字貨幣被納入貨幣發行體系，需要將紙幣與法定數字貨幣實現有效對接，則需要滿足如下條件。

（1）確保法定數字貨幣計量單位與價值的唯一性和穩定性。

（2）法定數字貨幣須以國家信用做背書。中央銀行的貨幣供應增量=法定數字貨幣和紙幣的合計發行量。

（3）確保當前支付清算機制穩定可靠，使用大數據技術和現行的支付清算系統，保證法定數字貨幣實現“從中央銀行到商業銀行再到社會公眾”的流轉。

二、法定數字貨幣運行思路

借鑒姚[3]的研究論述成果，據此對法定數字貨幣的整體運行過程從以下四個方面進行探討。

（一）法定數字貨幣發行流通及架構設計

法定數字貨幣發行模式主要有兩種：一是“一元模式”即中央銀行直接向公眾發行流通，這種模式管理上更加扁平，但中央銀行直接面對社會提供貨幣的發行、流通服務，工作量巨大且不利于發揮商業銀行的作用；二是“二元模式”與現行紙幣模式類似，即由中央銀行對接商業銀行，再由商業銀行向社會流通。

為確保紙幣向數字貨幣的平穩過渡，激勵商業銀行加快業務創新，充分發揮商業銀行積極性及作用，使其積極參與數字貨幣的流通中，采用“二元模式”更加可行。

法定數字貨幣架構體系設計為：“一幣兩庫三中心”的模式。一幣指“法定數字貨幣”；兩庫指：①中央銀行發行庫——中央銀行存放法定數字貨幣的數據庫；②和商業銀行銀行庫——商業銀行存放法定數字貨幣的數據庫。三中心指：①認證中心——可以實現對數字貨幣相關用戶身份信息的認證管理；②登記中心——對用戶身份進行權屬登記，以及法定數字貨幣發行到回籠全生命周期的流水記錄；③大數據分析中心——為中央銀行保障貨幣政策的有效傳導、對反洗錢和收付行為進行分析、監管相關指標、防范金融風險、提供數據支持。

（二）投放過程

商業銀行根據市場需求，向中央銀行提出法定數字貨幣用幣申請，央行審批部門根據需求進行監管審批。央行會計核算部門對需求數據進行確認通過后，對申請使用法定數字貨幣的商業銀行的存款準備金進行扣除。中央銀行的法定數字貨幣發行基金則會等額增加。會計核算部門按照流程業務處理完成后，中央銀行向商業銀行發送法定數字貨幣，商業銀行對接受的法定數字貨幣入庫操作。具體流程見表1。

表1 法定數字貨幣投放過程

（三）流通過程

以企業與個人間流通為例，在商業銀行建立數字電子錢包（主要用于儲存數字貨幣和實現數字貨幣與銀行存款的互轉及收付功能）。企業與個人間的流通，分為線上和線下。（1）線上方式：通過數字貨幣交易平臺完成數字錢包金額的增減；（2）線下方式：利用收付雙方數字錢包終端交互完成交易，實現點對點收付。具體流程見表2。

表2 法定數字貨幣流通過程

（四）回籠過程

法定數字貨幣回籠主要是指各商業銀行將超限額的法定數字貨幣退出流通領域，返還發行基金的形態。首先，商業銀行向中央銀行提出繳存申請，中央銀行審批通過后，對需要繳存的法定數字貨幣進行作廢處理。央行會計核算部門操作成功之后，法定數字貨幣發行基金進行扣減，商業銀行存款準備金等額增加。同時，中央銀行向商業銀行發送回籠成功通知。具體流程見表3。

表3 法定數字貨幣回籠過程

三、法定數字貨幣會計核算

基于法定數字貨幣與紙幣同樣由中央銀行發行，可以部分參考紙幣相關核算規則。具體核算流程建議如下。

（一）科目設置

建議中央銀行在其“發行基金”“發行基金往來”和“流通中貨幣”（總行專用）科目下分別設置“法定數字貨幣”和“紙幣”科目，用于區分發行與流通中的法定數字貨幣和紙幣，便于后續進行相關指標分析；商業銀行在“庫存現金”和“存放中央銀行款項”科目下分別設置“法定數字貨幣”和“紙幣”科目用于區分持有的數字貨幣和紙幣的數量。

（二）法定數字貨幣的發行與投放

（1）中央銀行總行發行法定數字貨幣時，社會流通中的貨幣數量增加，發行基金的數量減少，賬務處理：

借：發行基金往來—法定數字貨幣

貸：流通中貨幣—法定數字貨幣

（2）商業銀行從中央銀行（設發行庫的基層行）提取數字貨幣時：

①中央銀行的賬務處理：

借：商業銀行準備金存款

貸：發行基金往來—法定數字貨幣

付：發行基金—法定數字貨幣

②商業銀行的賬務處理：

借：庫存現金—法定數字貨幣

貸：存放中央銀行款項—法定數字貨幣

（三）法定數字貨幣回籠

（1）商業銀行向中央銀行（設發行庫的基層行）存入法定數字貨幣時：

①中央銀行的賬務處理：

借：發行基金往來—法定數字貨幣

貸：商業銀行準備金存款

收：發行基金—法定數字貨幣

②商業銀行的賬務處理：

借：存放中央銀行款項—數字貨幣

貸：庫存現金—法定數字貨幣

（2）中央銀行（總行）回籠法定數字貨幣時，則流通中的貨幣數量減少，發行基金的數量增加，賬務處理與投放時相反，具體賬務處理：

借：流通中貨幣—法定數字貨幣

貸：發行基金往來—法定數字貨幣

結語

目前尚未有明確的會計準則指導法定數字貨幣的會計處理，相關會計主體對數字貨幣的確認、計量、列報與披露主要通過個人理解進行主觀判斷，導致各會計主體的財務報表的可比性較差。鑒于此，建議加快推進建設數字貨幣相關的會計準則，同時建議中央銀行和商業銀行分別在相應科目下設置“法定數字貨幣”科目用于核算數字貨幣相關數據，為后續中央銀行正式推出法定數字貨幣在會計管理方面奠定基礎。