淺談國有企業(yè)經濟責任審計

由琳

青島前灣聯(lián)合集裝箱碼頭有限責任公司

2019年7月7日，中共中央辦公廳和國務院辦公廳正式印發(fā)了《黨政主要領導干部和國有企事業(yè)單位主要領導人員經濟責任審計規(guī)定》（簡稱《規(guī)定》）。規(guī)定的發(fā)布意味著經濟責任審計工作提升至了高水平、高質量的發(fā)展階段。經濟責任審計是內審部門參與企業(yè)管理的重要方式之一，通過對內管干部經濟職責履行情況進行審計監(jiān)督，鼓勵領導干部擔當作為、廉潔自律，服務于企業(yè)的平穩(wěn)運營。在國內，國有企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展關系到國內社會的安定，關系到我國的國際地位和國際作用，在國有企業(yè)內部有序開展經濟責任審計工作，督促國企領導干部重視依法秉公用權，不搞獨斷主義，有利于國有企業(yè)規(guī)范運作、深化改革、高質量的發(fā)展。

一、正確的組織方式可助推國企經濟責任審計的順利開展

根據(jù)審計署11號令規(guī)定，企業(yè)內管干部經濟責任的審計屬于內審機構的重要職責之一。企業(yè)的內審機構應根據(jù)人事部門的委托，開展本單位內管干部的經濟責任審計。在企業(yè)各類內部審計業(yè)務中，針對內管干部的經濟責任審計要比一般的財務收支類審計、生產業(yè)務類審計，需要審計小組擁有更高的審計權限和地位。審計小組在公司組織架構中的位置和直屬領導者以及審計小組成員的構成，直接關系到審計工作的質量和結果。

（一）最高決策層直屬領導是國企經濟責任審計的保障

審計署11號令中已明確規(guī)定了國企內審機構應當在其企業(yè)黨組織或公司董事會（主要負責人）的直屬領導下開展內部審計業(yè)務，向其負責并匯報工作。這項規(guī)定從根本上提高了內部審計部門的地位，為其工作開展提供了強大而有力的保障，也讓內部審計工作得到前所未有的重視。國企內管干部經濟責任審計工作應由國企最高決策層即主要領導人直接負責，并部署指導工作，為國企內管干部的經濟責任審計工作架橋鋪路，減少工作中可能碰到的阻力，保證審計的效果和質量。國企中由上級集團委派的集團管干部或政府部門委派干部應由其所屬機構的內部審計部門按要求組織開展經濟責任審計工作。倘若國企審計工作領導人的組織人事權在企業(yè)內部，則需由政府審計機關或上級機關代為開展其履職期間的經濟責任審計評價，否則其領導的內審部門難以做到獨立、客觀地履行應有的審計職責。

（二）巧用資源、聯(lián)合審計是國企經濟責任審計的助推劑

在當前國有企業(yè)經濟責任審計實操中，一般都由內審部門獨自開展經濟責任審計工作。但在實際工作中，公司紀檢、工會、人事、法律等部門的工作中均承擔了一定的監(jiān)督檢查職能，在經濟責任審計時，內部審計部門在確保獨立性、客觀性的前提下，應該合理整合企業(yè)內部審計力量，巧用企業(yè)內部資源，聯(lián)合紀檢、工會、人事、法律等部門成立聯(lián)合審計小組，根據(jù)各自掌握的情況共同參與，共同開展內部聯(lián)合審計。這不僅可以增加審計的力量，保證審計評價的全面客觀，而且讓公司內部充分認識并重視經濟責任審計工作，助力審計工作順利開展。

二、加大任中審計比例才能更有利地發(fā)揮內部審計作用

根據(jù)領導在任情況，將經濟責任審計分為任中和離任兩種審計方式，任中審計與離任審計兩者相輔相成，缺一不可。從目前企業(yè)經濟責任審計開展的情況看，離任審計占比遠大于任中審計，甚至有的國企自始至終就未開展過任中審計。與任中審計相比，離任審計存在審計要求更高、問題發(fā)現(xiàn)較遲，新官不理舊賬等一些問題和弊端。若能在日常審計工作中，加大任中審計的比例，將審計的關口前移，及早發(fā)現(xiàn)風險隱患，對企業(yè)領導經濟權力運行過程進行全程監(jiān)督，讓內部審計更好地服務于企業(yè)運營，才能真正實現(xiàn)內部審計的價值。

（一）任中審計為主，離任審計為輔，有利于提高離任審計質量

經濟責任審計本身便是一項綜合性很強的審計評價工作，與其他業(yè)務性審計相比，其涵蓋面廣、涉及的領域多。而相比于任中審計，離任審計牽扯的時間更長、面更廣，需要更加充足的審計時間和復合型的高素質的審計人員。而在實際審計中，往往面臨時間緊，任務重，人力不足等問題，離任審計的質量不易保障。而任中審計不同，任中審計是可預期的，根據(jù)人事委托計劃，內審部門可提前規(guī)劃任中審計的時間和數(shù)量，定期（比如一到兩年期）開展一次任中審計，可以制定針對某類問題的、重點管控環(huán)節(jié)的經濟責任審計，降低審計難度，更容易發(fā)現(xiàn)存在的問題。通過任中審計對該領導在企業(yè)治理方面的情況有了充分的了解和掌握，可為離任審計提供審計的重點和方向，緩解離任審計在時間和人力方面的不足，進一步降低離任審計的難度，保障了離任審計的質量。

（二）任中審計為主，離任審計為輔，更能發(fā)揮審計監(jiān)督

對國有企業(yè)領導人來說，離任審計意味著工作的終結，而任中審計意味著工作的持續(xù)和改善。任中審計將審計監(jiān)督前移至任中，提醒領導干部提升合規(guī)意識，防患于未然。從根本上促進國有企業(yè)領導干部廉潔自律，科學決策，合理利用資源，時刻接受黨、國家和群眾的監(jiān)督。將任中審計作為一項日常化工作開展，再結合離任審計，有效發(fā)揮審計事前、事中和事后的審計監(jiān)督作用，督促領導干部提升思想認識，促進黨風廉政建設。

（三）任中審計為主，離任審計為輔更能推進審計成果的轉化

任中審計發(fā)生在任中，早一點發(fā)現(xiàn)問題，就能早一點解決，避免更多的損失。離任審計發(fā)現(xiàn)問題的時間較晚，可能一些錯誤已經形成，一些損失已經難以挽回。離任審計后，領導干部已經退休或者提拔，容易導致審計發(fā)現(xiàn)問題處于無人解決的尷尬境地，而任中審計，則可以將審計整改落實到當事人，明確整改責任。從本質上講，內部審計服務于企業(yè)的內部管理，審計發(fā)現(xiàn)問題得以整改，則任中審計的審計成果不僅可轉化企業(yè)的管理成果，同樣也是領導的任中管理成果，更有利于問題的整改，措施的落地。

三、聚焦經濟責任，規(guī)范審計評價，做到全面、公開、客觀、公正

做好國有企業(yè)經濟責任審計，聚焦企業(yè)經濟責任，堅持問題導向，圍繞企業(yè)授權和業(yè)務過程管控，監(jiān)督檢查領導干部是否履職盡責，做到應審盡審，客觀公正，做好經濟責任審計評價。

（一）圍繞經濟責任問題開展，實現(xiàn)審計全覆蓋

經濟責任審計顧名思義就是針對“經濟責任”問題開展審計監(jiān)督。國企內管干部經濟責任審計，就是根據(jù)國企內管干部的職責分工，將其在任期間履行經濟責任的情況進行審計評價。在實施審計時，應當將原來主要針對財務收支真實、合法、合規(guī)為主的審計，延伸到整個經濟事項全過程的合法、合規(guī)審計，評價領導干部在任期間企業(yè)資金、資產、資源是否得到充分利用，是否存在違法違規(guī)利用職權、瀆職、失職等問題造成企業(yè)資金流失、資產或資源浪費等情況，即由原來的“審錢”擴展到現(xiàn)在的“審事”。《規(guī)定》中明確了當前國企主要領導人的八大項經濟責任，主要涉及黨政經濟政策的執(zhí)行、企業(yè)發(fā)展規(guī)劃、重大經濟事項、內部風險控制、財務收支、境外資產管理、生態(tài)環(huán)境保護等方面，以及經濟活動中黨風廉政建設和廉潔從業(yè)情況及以往審計問題整改情況。

國企內部經濟責任審計應堅持法定審計對象和法定審計內容的“全覆蓋”。內審部門在進行企業(yè)內管干部的經濟責任審計時，一方面推進內管干部人員的全覆蓋，按內管干部管理企業(yè)資金資產規(guī)模、經濟責任的重要程度等，按級別分類管理，如以3到5年為一個審計周期，編制內管干部經濟責任審計的全覆蓋規(guī)劃，確保審計對象的“全覆蓋”。另一方面及時調整審計的內容，按照《規(guī)定》的八項審計內容開展經濟責任審計，做到審計內容的“全覆蓋”。

（二）建立經濟責任審計標準，堅持公開透明審計

國企內部審計部門應積極推動企業(yè)內管干部經濟責任審計規(guī)范化建設，研究制定經濟責任審計管理標準。根據(jù)企業(yè)內部板塊劃分，將內部風險較為相似的同行業(yè)企業(yè)，執(zhí)行統(tǒng)一的審計標準，列明審計清單。審計評價時，嚴格按照管理標準組織實施審計，確保審計的質量。

審計小組在現(xiàn)場審計時，應該公開透明。在被審計單位公開位置（如辦公大樓，公司食堂等）公示項目名稱和舉報電話、公布審計紀律要求等內容，鼓勵職工監(jiān)督。在審計實施過程中，應當認真聽取被審計領導干部所在單位其他領導班子成員、以及職工代表對其評價，進一步了解被審計領導干部在任履職情況。

（三）審計評價客觀精準，不搞“一刀切”

審計評價客觀準確，將先行先試區(qū)別與明知故犯；將探索性試驗區(qū)別與明令禁止、我行我素；將無意過失區(qū)別與謀取私利，鼓勵國有企業(yè)領導人主動作為，探索創(chuàng)新。經濟責任審計過程中，既要嚴肅揭示違法違紀、失職瀆職等行為，又要避免工作中“一刀切”，拒絕粗暴下結論，打擊領導干部創(chuàng)新、創(chuàng)業(yè)的積極性和主動性。內審部門規(guī)范經濟責任審計評價標準，結合企業(yè)內部激勵約束機制和容錯糾錯機制，鼓勵領導干部在工作中敢于擔當，勇于作為，避免遇事瞻前顧后、畏首畏尾。

四、用好審計結果，推進審計成果向管理成果轉化

國企領導干部人事任免的關鍵環(huán)節(jié)早于經濟責任審計時間，“先提后審”、“先離后審”的情況現(xiàn)在廣泛存在于當前企業(yè)的經濟責任審計中，降低了經濟責任審計的意義。領導干部已經被提拔到更高的崗位或者已經退休，經濟責任審計中發(fā)現(xiàn)的問題，部分新任領導出于個人業(yè)績或人際關系的考慮，對問題整改敷衍了事，使得審計發(fā)現(xiàn)問題得不到及時糾正或改進，新官不理舊賬的現(xiàn)象仍然存在。

（一）審計結果與紀檢人事任免相關聯(lián)，加強審計結果的運用

聯(lián)合審計小組推動審計結果的運用。審計部門不僅要將審計結果報送公司主要領導人和上級審計部門，而且要發(fā)送至紀檢、人事等部門，將經濟責任審計的結果與領導干部廉政建設相結合，將審計結論納入領導干部廉政檔案；與領導干部的管理、推薦、任用、獎懲等相結合，執(zhí)行“先審計后提拔”，“先審計后離任”的人事管理體系。

（二）審計整改與干部考核相關聯(lián)，保證審計成果落地

為提高企業(yè)領導干部對經濟責任審計問題整改的重視，推動問題整改措施盡快落地，應將審計問題整改列入領導干部年度目標責任書，將審計問題整改落實效果納入領導干部的年度考核中，確保審計成果落地。

為確保離任審計的作用，也應將上任領導離任審計發(fā)現(xiàn)問題的整改納入新任領導干部的日常考核。鼓勵新任領導重視上任遺留審計問題的整改工作，并確保整改效果到位，以保證離任審計中發(fā)現(xiàn)的問題能夠及時得到糾正，不削弱離任審計的作用。

總之，國有企業(yè)內部經濟責任審計的本質目標是服務于企業(yè)的治理工作，保障國有資金合理、有效利用，國有資產和國有資源安全、高效運營，實現(xiàn)國有企業(yè)高質量的發(fā)展。其出發(fā)點是發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理問題，落腳點是督促問題整改，降低運營風險。實施內部審計時要擺正審計思路，明確審計目標，立足實際客觀評價，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展保駕護航。