公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制質(zhì)量與企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效

黃春華

近年來(lái)，隨著我國(guó)內(nèi)部控制相關(guān)法律法規(guī)的逐步完善，人們對(duì)內(nèi)部控制也越來(lái)越重視。對(duì)于一個(gè)公司而言，如果缺乏完善的治理結(jié)構(gòu)，單純的只追求高額利潤(rùn)，逃避監(jiān)管，并不能獲得持續(xù)發(fā)展，反而會(huì)造成企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制混亂，影響企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效，最終企業(yè)只能走向滅亡。由此可見(jiàn)，公司治理結(jié)構(gòu)，內(nèi)部控制質(zhì)量與企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效三者之間息息相關(guān)。鑒于此，本文從公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制與企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效之間的關(guān)系進(jìn)行分析，提出了公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制質(zhì)量中存在的問(wèn)題，以及應(yīng)對(duì)措施。

企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效與內(nèi)部控制與公司治理結(jié)構(gòu)之間的關(guān)系

公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制之間的關(guān)系主要體現(xiàn)為：第一，控制主體和實(shí)施主體存在重疊部分，參與者均有董事會(huì)和經(jīng)理層。控制措施也存在相同部分，都是充分發(fā)揮實(shí)施控制和激勵(lì)措施機(jī)制的作用，從而使企業(yè)內(nèi)控效果加強(qiáng)，提高企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效。第二，有針對(duì)性的劃分公司治理結(jié)構(gòu)中的控制權(quán)。按照企業(yè)的實(shí)際情況，建立對(duì)應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制，在此機(jī)制作用下，實(shí)施主體將內(nèi)部控制措施落實(shí)到位，最大程度上完成企業(yè)既定目標(biāo)，確保內(nèi)部控制高效進(jìn)行。第三，從根本上來(lái)講，公司治理結(jié)構(gòu)的意義就是合理分配公司內(nèi)部權(quán)利，其表現(xiàn)為明確實(shí)施主體權(quán)利且實(shí)現(xiàn)利益主體間的監(jiān)督與制衡機(jī)制。如果權(quán)利分配過(guò)大或過(guò)小，對(duì)內(nèi)部控制的質(zhì)量和效果均會(huì)產(chǎn)生影響，甚至?xí)霈F(xiàn)破壞性作用。因此，要以企業(yè)實(shí)際情況為出發(fā)點(diǎn)，有針對(duì)性的為企業(yè)高層制定獎(jiǎng)勵(lì)和約束機(jī)制，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)高層權(quán)益的合理分配。

公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制質(zhì)量存在的問(wèn)題

對(duì)內(nèi)控認(rèn)知不夠，執(zhí)行不到位，缺乏有效保障

從企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效與內(nèi)部控制質(zhì)量關(guān)系來(lái)看，內(nèi)部控制質(zhì)量的好壞嚴(yán)重影響著企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效。就目前來(lái)看，許多著名企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量低的原因是企業(yè)內(nèi)部控制自身也存在著固有缺陷，盡管政府及有關(guān)部門(mén)也相繼出臺(tái)了相關(guān)法律法規(guī)，規(guī)范內(nèi)部控制，但由于許多企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知還不夠，這就導(dǎo)致體系建設(shè)和控制措施落實(shí)不到位。有部分企業(yè)雖然已經(jīng)開(kāi)始建立內(nèi)部控制體系，但建立的體系缺少科學(xué)性和合理性，這主要是因?yàn)椋旱谝唬鄙偻晟频呢?cái)務(wù)控制機(jī)制。通常情況下公司運(yùn)營(yíng)期間的各項(xiàng)活動(dòng)均由行政領(lǐng)導(dǎo)全權(quán)負(fù)責(zé)和把控，如資金籌集、企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)評(píng)估等，由于內(nèi)部權(quán)責(zé)劃分不明確，缺乏完善的監(jiān)督和權(quán)責(zé)分割機(jī)制，使企業(yè)容易發(fā)生營(yíng)私舞弊、財(cái)務(wù)信息失真等問(wèn)題，對(duì)完善和優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)產(chǎn)生破壞性作用，進(jìn)而降低了企業(yè)在證券交易市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。第二，部分企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施效果不佳。企業(yè)在實(shí)行內(nèi)部控制制度時(shí)，對(duì)內(nèi)部活動(dòng)控制不合理、不規(guī)范，僅在事后加強(qiáng)控制，缺少對(duì)事前、事中的重視，即使事后有解決方法，工作效率仍舊不高，長(zhǎng)此以往，不僅會(huì)影響內(nèi)部控制的成本與收益，還會(huì)使內(nèi)部控制失去原有作用，嚴(yán)重影響企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效。第三，內(nèi)部信息管控較差，企業(yè)各部門(mén)之間信息傳遞不暢通，信息交流不及時(shí)。

公司治理結(jié)構(gòu)不合理，內(nèi)部控制實(shí)施困難

公司治理結(jié)構(gòu)不合理主要體現(xiàn)在兩方面：第一，股東會(huì)。企業(yè)內(nèi)部最高權(quán)力的主體就是股東，它在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中扮演著重要角色，也是企業(yè)內(nèi)部的重要組成部分。企業(yè)建立治理機(jī)制的本質(zhì)就是為了實(shí)現(xiàn)股東利益最大化。在企業(yè)中，與小股東相比，大股東的權(quán)利更大，對(duì)人員和企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效的影響也更廣。當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，有部分大股東可能會(huì)選擇損害小股東的利益而維護(hù)自身利益，從而忽略了其自身對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理績(jī)效產(chǎn)生的影響。第二，董事會(huì)。首先，董事會(huì)缺乏獨(dú)立性，缺少監(jiān)事會(huì)配套制度，不能有效的監(jiān)管企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。其次，從我國(guó)現(xiàn)行的《關(guān)于在上市公司獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見(jiàn)》中可見(jiàn)，執(zhí)行董事在整個(gè)董事會(huì)結(jié)構(gòu)中占比較大，再加上企業(yè)的戰(zhàn)略方針和經(jīng)營(yíng)管理方向也均由董事會(huì)制定或提出建議，因此，董事會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效的影響也較深。企業(yè)中的執(zhí)行董事是由董事會(huì)委派的，負(fù)責(zé)企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)以及決策，一旦有些執(zhí)行董事利用手中的權(quán)利，謀取不合法的利益，就會(huì)對(duì)董事會(huì)的控制作用產(chǎn)生消極影響，甚至嚴(yán)重?fù)p害股東的利益。長(zhǎng)此以往，企業(yè)的戰(zhàn)略方針出現(xiàn)偏差，企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效也難以提升。

應(yīng)對(duì)措施

建立健全的公司內(nèi)部控制機(jī)制

第一，完善企業(yè)內(nèi)部管理工作。由于公司內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)管理密切相關(guān)，應(yīng)構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)控制機(jī)制，當(dāng)財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)水平較強(qiáng)時(shí)，管理工作就能夠有序、規(guī)范、穩(wěn)定的進(jìn)行，同時(shí)也能提升公司內(nèi)部控制機(jī)制的執(zhí)行效率和質(zhì)量。企業(yè)若想建立健全的內(nèi)部控制機(jī)制，更好的提升企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效，在加強(qiáng)內(nèi)部控制管理工作的基礎(chǔ)上，可以從以下幾方面著手：①根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，制定管理方向并完成管理目標(biāo)；②細(xì)化企業(yè)內(nèi)部控制各個(gè)環(huán)節(jié)，完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，革新董事會(huì)特征，闡明董事會(huì)的權(quán)責(zé)，適當(dāng)?shù)臏p少董事會(huì)成員，使董事會(huì)的執(zhí)行效率得到有效保障。第二，為了公司內(nèi)部控制的效率和質(zhì)量能夠得到有效提升，在內(nèi)部控制實(shí)施前，可以先對(duì)公司員工進(jìn)行初步培訓(xùn)，使其了解內(nèi)部控制，加強(qiáng)企業(yè)員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)。在實(shí)施過(guò)程中，對(duì)公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)的權(quán)責(zé)和相關(guān)崗位職責(zé)進(jìn)行明確劃分，合理安排內(nèi)部控制活動(dòng)，做好事前、事中、事后的內(nèi)部控制工作。同時(shí)企業(yè)可以建立并落實(shí)獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰機(jī)制，對(duì)于表現(xiàn)優(yōu)秀的員工，進(jìn)行精神或財(cái)務(wù)獎(jiǎng)勵(lì)，調(diào)動(dòng)員工的積極性和自信心，進(jìn)而提高公司內(nèi)部控制水平。對(duì)于表現(xiàn)較差的員工，可給予適當(dāng)?shù)膽土P。此外，為了避免企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)，帶來(lái)嚴(yán)重影響，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理，提高風(fēng)險(xiǎn)防范控制水平，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生幾率。第三，加強(qiáng)企業(yè)各部門(mén)之間的信息控制，建立健全的信息內(nèi)部傳遞體系，采用信息化的管理方式，及時(shí)報(bào)告有關(guān)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，并完善業(yè)務(wù)管理、財(cái)務(wù)管理等系統(tǒng)，使經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的傳遞和儲(chǔ)存得到保障，從而有利于企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效的提升。

優(yōu)化并規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)

在公司治理結(jié)構(gòu)中，結(jié)構(gòu)的主體不同，它的分工和權(quán)責(zé)也不相同。為了有效提升企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效，確保企業(yè)能夠長(zhǎng)久發(fā)展。第一，應(yīng)明確界定治理結(jié)構(gòu)中的各項(xiàng)權(quán)責(zé)，如監(jiān)督權(quán)、決策執(zhí)行權(quán)等。同時(shí)明確劃分利益相關(guān)者（包括股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及總經(jīng)理）的責(zé)任和義務(wù)，使權(quán)其權(quán)利配置和利益得到平衡，保證公司權(quán)利有序運(yùn)轉(zhuǎn)，從而有利于內(nèi)部控制措施的實(shí)施和推進(jìn)。此外，為了便于監(jiān)督和管理企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，單獨(dú)設(shè)置監(jiān)事會(huì)等組織部門(mén)時(shí)，要明確監(jiān)事會(huì)的職責(zé)，增加監(jiān)事會(huì)在事先、事中和事后的相關(guān)權(quán)利，如質(zhì)詢權(quán)、監(jiān)察權(quán)等。其組織成員應(yīng)選擇專業(yè)性較強(qiáng)的，或有相關(guān)專業(yè)背景的，如審計(jì)專業(yè)、會(huì)計(jì)專業(yè)等。第二，借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家知名企業(yè)財(cái)務(wù)管理理念和內(nèi)部控制方式，更新和變革公司治理的管理模式，同時(shí)，以企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況出發(fā)，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)范和要求，對(duì)公司內(nèi)部控制體系進(jìn)行調(diào)整。第三，公司投資過(guò)程中存在一定的風(fēng)險(xiǎn)性，企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)小于投資中的風(fēng)險(xiǎn)，因此，需要科學(xué)的優(yōu)化公司治理理念，并加大信息化治理結(jié)構(gòu)的建設(shè)力度，詳細(xì)的對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效進(jìn)行分析，明確企業(yè)盈利情況，對(duì)企業(yè)穩(wěn)定的在證券市場(chǎng)發(fā)展有較大好處。利用信息技術(shù)，能夠更精準(zhǔn)、更高效的推動(dòng)公司治理結(jié)構(gòu)和管理體系的發(fā)展，也能夠有效降低工作中人為失誤的幾率，真正實(shí)現(xiàn)公司信息化、系統(tǒng)化、自動(dòng)化便捷化以及統(tǒng)一化的治理，讓公司能夠更長(zhǎng)久、更快速的發(fā)展。第四，營(yíng)造企業(yè)治理結(jié)構(gòu)工作環(huán)境。進(jìn)一步明確相關(guān)人員的崗位職責(zé)，將公司的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制和控制制度落實(shí)到位，同時(shí)為有關(guān)人員提供美好和諧的工作環(huán)境，不斷激發(fā)管理人員和財(cái)務(wù)人員的工作熱情，提高對(duì)企業(yè)的歸屬感和責(zé)任感，進(jìn)而保證企業(yè)財(cái)政績(jī)效持續(xù)增長(zhǎng)。

結(jié) 語(yǔ)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，資本市場(chǎng)也在急劇變化，這既為現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展提供了機(jī)遇，也提供了挑戰(zhàn)。為了增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)力，許多公司對(duì)結(jié)構(gòu)治理和內(nèi)部控制質(zhì)量越來(lái)越重視，并采取了一系列的應(yīng)對(duì)措施。本文對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)，內(nèi)部控制質(zhì)量與企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效進(jìn)行分析研究，發(fā)現(xiàn)三者之間的關(guān)系密不可分。規(guī)范和完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量機(jī)制，能夠增加企業(yè)的財(cái)務(wù)績(jī)效，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化，有利于企業(yè)穩(wěn)定、長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。

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