基于政府會計制度探討公立醫院固定資產核算的變化與應對要點

胡晨光

摘要：經濟建設是我國自改革開放以來發展的重心所在，然而，在經濟高速發展的過程中，一系列新問題隨之涌現，如財務審計制度與國有、私有經濟發展進程的不匹配等。為確保上述問題得以有效解決，政府會計制度隨之提出，這一制度不僅與當前經濟形勢相適應，同時也在一定程度上統一了各行政事業單位的會計制度標準。制度的實施，給政府管理下的各級行政事業單位資產核算方式進行了重新定義，有效革新了政府資產核算工作。公立醫院在政府會計制度實施下，開始改變了其固定資產核算方式及內容等，面對此種情況，公立醫院不得不考慮的問題是：如何應對政府會計制度給自身固定資產核算帶來的變化。

關鍵詞：政府會計制度 公立醫院 固定資產核算 變化 應對

為推動會計核算的規范化發展，使會計信息質量得到充足保障，政府會計制度（以下簡稱新制度）開始全面貫徹到各行政事業單位中，而作為事業單位重要組成內容之一的公立醫院，也開始面臨新制度實施的全新形勢。特殊性、復雜性等，是醫療衛生行業面臨的顯著特征，對比其他行業來說，以往公立醫院通常都是以特定會計制度為主來進行資金來源及資產核算等方面的工作，而在新制度貫徹落實的背景下，醫院會計制度逐漸被取代，并且借助新制度的實施，使公立醫院內各項業務管理得到了充分滿足。但是，在新舊制度過渡的過程中，公立醫院必須要考慮一些現實問題，如新制度給自身固定資產核算方面帶來的變化影響，以及如何有效應對變化并基于對變化的充分了解和積極應對，這樣才能為自身財務及核算管理水平的穩步增長提供促進作用，不斷提升財政資金使用效率，使國家財稅體制改革持續推進的基礎更加夯實。本文主要分析新制度實施下，公立醫院固定資產核算產生的變化與應對要點，希望能夠對公立醫院優化資產管理工作提供參考意見。

一、新舊會計制度下固定資產核算管理的對比

（一）財政及科教資金的資產核算方式不同

待沖基金這一科目是醫院會計制度中設置的內容，此科目主要是在醫院財政資金和科教資金構建方面的固定資產及其折舊核算中進行應用，而在新制度實施下，此科目開始被取消，并且在核算固定資產增值及折舊時，開始以相應業務類別為依據。在設置待沖基金這一科目的情況下，能使會計系統內權責發生制及收付實現制雙軌并行問題得到有效解決，但值得注意的是，設置這一科目往往會有不完整的醫療業務成本核算、醫療收支結余虛增等現實問題存在，與醫療改革下高要求的醫院管理水平并不匹配[1]。在新制度中對固定資產核算進行了明確規定，即以業務實質為依據，醫療業務成本和管理費用等應納入固定資產計提折舊，這一方式的應用使上述等問題得到了良好解決，并且也使得醫院財務管理及成本核算水平不斷提升。

（二）固定資產折舊計提時點及部分資產折舊年限不同

新制度中強調，針對資產折舊進行計提時，應以增加資產當月開始的原則為主，并且如果某些固定資產是在當月減少，此時其折舊在當月則不再進行計提，此外，在新制度中對資產折舊年限進行了充分明確，進一步規范了固定資產核算工作。在有效同步折舊計提時點及各固定資產增加、減少等核算時間的背景下，不僅與會計核算配比原則相符，同時也使得新制度實施下高要求的政府會計主體管理開始充分體現。確定折舊年限的過程中，新制度對相關現行法律進行了借鑒和吸取，進而全新規定并要求了政府固定資產折舊年限。在公立醫院中，因公立醫院針對固定資產折舊進行計提時，已經是以醫院會計制度為主要依據，所以新制度實施下，公立醫院需要從流程化的角度來梳理和系統化改造財務及資產、信息等方面業務工作。

二、政府會計制度下公立醫院會計科目設置變化

新制度在會計核算方面的變化較大，主要體現在新制度對資產核算標準進行了統一，以往以行業劃分為主要依據的差異化資產核算方式開始改變，即逐漸改變為以政府財務框架及政府會計準則制度等為主要依據，借此對各單位資產核算進行指導，使預算及財務兩方面會計工作的交融得到了良好實現。此外，新制度能對一些單位瞞報及虛報預算的資產核算不良行為進行有效遏制，有效保護單位固定資產。公立醫院在新制度實施下應對的主要問題是：新舊制度的會計科目及財務核算方式差異化問題，與醫院會計制度相比，新制度具有全面覆蓋性，并且對隸屬于資產會計科目的相關內容進行了增設，如政府儲備物資及公共基礎設施等，同時在新制度中合并了在建及基建等項目，并且對公立醫院不得再單獨設置基建工程賬目進行了明確規定，要求公立醫院應單獨列出各基建項目[2]。值得注意的是，在新制度中新增的項目有研發支出這一項內容，此項目主要是對醫院創新科研成果中研發成本的投入進行記錄，隨著股份及股息內容等得到了有效增加，使得醫院固定資產核算與現代金融狀況更加貼近。為確保公立醫院固定資產核算更具精確性，新制度增設的項目還包含在途物質，這一項目的設置，能使公立醫院所有瞞報及虛報的可能性問題得到徹底解決。

三、政府會計制度下公立醫院固定資產核算變化

在新制度實施下，公立醫院要想確保自身制度能和新制度進行有效銜接，進而使得新舊制度得以順利過渡，必須要明確新制度下自身固定資產核算方面產生的變化，如此才能更好地應對變化進行優化和改進，具體變化體現在以下幾方面：

（一）對固定資產提出要求

以往公立醫院通常都是以醫院會計制度的實行為主，此制度具備的優勢十分顯著，其基礎是以收付實現制為主，能使得醫院成本及醫療收入關系得到充分反映，一些情況下，能保障醫院固定資產核算需求得到充分滿足。新制度的基礎是以權責發生制為主，此制度與當下公立醫院發展狀況十分匹配，雖然說新制度通常會有虛報及隱藏成本等弊端問題產生，但在新制度中對待沖基金科目的取消，加之在醫療成本中納入固定資產及無形資產的折舊規定內容，能使得公立醫院在醫療成本及醫療收入方面的虛報及瞞報等惡劣行為得到有效杜絕[3]。

（二）對無形資產提出要求

醫院會計制度的核算流程較為復雜，而新制度在吸取并學習企業會計制度的背景下，在無形資產核算流程方面進行了簡化，并且新制度更加側重項目研發及起步投入，同時也對項目各階段產生的成本進行了明確規定，其中項目研究開發階段的支出，在預算內已經明確計入這一成本內容，具體來說，項目開發的過程中，需要以合理方法為依據，進而合計開發支出。在新制度中對無形成本進行了明確規定，無形資產應以無形資產最終模式的形成為主，在這一最終模式并未形成的情況下，只能把無形資產看作當期成本內容，并不能直接將其認作無形資產內容。

（三）對資產管理提出要求

新制度要求公立醫院資產管理注重以下內容：第一，公立醫院針對內部所有資產進行計算的過程中，應具備全面性及真實性，嚴格禁止瞞報及虛報行為，在新制度中對資產進行了明確劃分，即以往的五個類別向六個類別方面進行了轉變，因而進一步提高了資產管理工作的要求，同時明確規定固定資產的盤查工作應定期開展，基于日常管理力度的加強，為賬實相符提供充足保障[4];第二，公立醫院固定資產的折舊核算應定期開展，把資產出場的時間及使用程度等內容全面、真實地記錄下來，為醫院真實資產狀態的動態化、實時化掌握等提供便利;第三，進一步加強來往款項審計，清晰理順每筆款項的來龍去脈，基于資金審計頻率的提升，保障款項資金高效利用的目標得以實現。

（四）對財務系統提出要求

在傳統的醫院會計制度內，僅能對單一化會計核算模式進行應用，簡單來說，就是不能同時核算預算及財務兩方面的會計信息，新制度平行記賬方式的要求難以得到充分滿足。在新制度實施下，以平行核算模式為主的核算方式，有效銜接了預算及財務兩方面的會計，為二者財務信息的及時溝通提供了便利。但是，要想確保新制度下的平行核算模式作用得以充分發揮，醫院需要在自身財務信息系統方面進行優化和健全，基于系統信息處理能力及水平的全面提升，才能保障新制度需要得以充分滿足[5]。一旦不能有機整合醫院財務信息系統，則難以有效聯系各核算系統數據信息，不能共享和對接系統數據，自然不能與新制度規定的資產核算相符。

四、政府會計制度下公立醫院固定資產核算方法

（一）學習會計制度

在優化和改革公立醫院資產管理工作的過程中，占主動地位的就是醫院自身，因此公立醫院應注意在新制度方面進行認真學習，新制度實施的目的在于規范各行政事業單位會計核算工作，逐步實現高質量的財務會計信息，使各行業會計制度的弊端問題得到有效解決。公立醫院新舊制度過渡中，有很大差異問題存在于會計科目及核算方式等方面，一旦不能把握新舊制度差異，必然會影響資產核算及財務管理水平，因此仔細學習新制度內容十分必要[6]。新時代背景下提出的新制度，是公立醫院會計制度改革全面開展的重要標志，因而必然會提高財務工作要求，基于新制度的學習過程，應避免僅以醫院財務工作人員為主，對于醫院財務管理領導人員來說，更應該在新制度文件方面加強學習力度，進而確保新制度能在醫院內部自上而下地貫徹落實。

（二）梳理財務流程

在優化和改善公立醫院會計制度的背景下，必然需要醫院注意自身財務流程的仔細梳理，把財務流程中已經存在或可能存在的各種弊端及漏洞問題有效地挖掘出來，進而以新制度為依據逐一解決問題。在變更公立醫院會計制度的過程中，必然會對醫院財務系統的各方面內容有所涉及，可以說是醫院整個財務系統的重大變革。會計制度的改變，給醫院醫療成本及收入等計算模式帶來了影響，因而成本及收入的最終資產核算結果極有可能不同于以往會計模式的核算結果[7]。借助這一機遇，能對醫院財務流程進行全面梳理，進而把以往并未發現的弊端及漏洞等問題有效搜尋出來，之后通過會計制度的變更進行有效優化及改正。此外，為確保公立醫院內部的財務信息處理需求得到充分滿足，公立醫院還應該在會計軟件方面進行定期優化和升級處理，有機結合財務及預算兩方面的會計系統。

（三）新型資產核算

在新制度實施下，公立醫院應以新資產分類為主要依據，進而優化資產核算方式，在公立醫院中，新舊制度在固定資產界定方面存在的差異化特征十分顯著，一般醫院以往的會計制度中共有五類固定資產，而在新制度中，有效細化了固定資產分類，最終形成了六類固定資產，面對此種情況，必然需要醫院以新制度中的資產分類方式為依據，對資產核算工作進行優化和改進，確保醫院內部資產流程更加規范化的同時，使得醫院固定資產及財務之間的關聯性逐漸加強。

此外，新制度下公立醫院進行固定資產核算工作時，考慮到折舊年限新舊差異的資產類別及賬務銜接處理方式等內容，公立醫院進行固定資產核算時，可對以下三種方案進行參考：第一，以新制度為依據，對累計折舊及剩余年限進行調整，簡單來說，就是公立醫院應全面追溯調整自身內部資產的歷史數據信息，雖然說這一工作開展時，往往會面臨巨大的工作量，并且存在較為復雜的處理方式，但是這一工作能為醫院資產信息與新制度的一致性及延續性等要求相符提供保障;第二，以新制度為依據，對折舊年限進行調整，但是，并不對累計折舊進行調整，簡單來說，就是不再追溯調整歷史賬務數據，公立醫院進行新舊制度銜接和轉換的過程中，應以新制度要求的資產剩余折舊年限為依據，對資產折舊進行調整和計提，此種方式具有簡化的特征，能為新制度下同類資產會計處理方式的統一性提供保障[8];第三，針對累計折舊及剩余年限均不進行調整，即使用老方式處理老資產，使用新方式處理新資產，具體來說，就是新制度實施下，仍然以原制度年限計提折舊規定內容為依據處理老資產，并不追溯調整歷史數據，此種方式具有操作簡單等顯著優勢，但缺點在于同類設備管理的不同核算原則及數據結果可能會存在產生不同資產管理方式，同時，也會形成不可比的數據效果。

五、結語

在新制度落實背景下，使得各行政事業單位資產核算標準開始統一化發展，而公立醫院同樣如此。以往公立醫院進行固定資產核算工作時，通常是以自身會計核算方式為主，與新制度存在的差異化特征十分顯著。在國家財政部要求各行政事業單位應針對自身會計信息質量進行不斷提升的背景下，新制度開始貫徹落實，并且各級行政事業單位開始在自身財務管理全過程貫徹新制度，借此實現了標準化及規范化的財務核算效果。對于公立醫院來說，在實施新制度的過程中，開始以權責發生制核算方式開展固定資產核算工作，針對財會賬目進行記錄的過程中，開始對預算會計賬目進行同時記錄，受發生變化的會計科目及核算方式等影響，必然會改變公立醫院固定資產核算方式，同時也會側面反映公立醫院開始步入資產管理改革新時期。

參考文獻：

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作者單位：南陽市第二人民醫院