分享經濟背景下稅收問題研究

茅瀧丹 尹夏楠 王琦（北京聯合大學）

■ 引言1

新興經濟模式的興起，必然也會帶來相應的稅收征管問題，當前分享經濟相關產業(yè)的稅收狀況不甚理想，僅北京朝陽區(qū)地稅局便查處某直播平臺需補繳稅款約6000萬元（陳兵，程前，2018）。不僅如此，按照公安部統(tǒng)一部署，2020年11月11日，全國首例利用互聯網共享經濟平臺虛開增值稅專用發(fā)票案宣告收網，北京、天津、河北、山東等10省15市同時收網，部、省、市、縣四級聯動，共出動警力200余名，涉案金額高達13億元。完善分享經濟背景下的稅制建設，提升現有監(jiān)管部門管理監(jiān)督能力，已是發(fā)展社會主義現代化經濟建設的重中之重。

■ 改善稅制的必要性

（一）分享經濟已形成巨大稅源

分享經濟交易市場在中國已具備一定規(guī)模。根據《中國分享經濟發(fā)展報告2020》公布的數據如表1，從2017到2019年，七個領域均呈上升趨勢，其中共享住宿方面增長率最高，增長最為快速，交通出行方面增長率為9%，是七個領域中增長速度最慢的。由此可知，在分享經濟方面，雖然相關稅法還不完善，納稅主體的納稅意識較為薄弱，但已經具備了行成巨大稅源的條件。然而，當前稅收流失的現象非常普遍，所以完善當前針對分享經濟的稅制，加強征稅監(jiān)督管理，是增加中國經濟收入的重點。

（二）分享經濟規(guī)范自身的需要

就以分享經濟的代表未改革前的“滴滴打車”為例，行業(yè)準入標準比較低，經營方式也不規(guī)范，即只要有一輛私家車，駕駛人有身份證，有一定的駕齡，在網站上注冊之后，就可以開展相關快車或順風車等業(yè)務。入行如此草率，不說稅收流失的問題，更嚴重的已經發(fā)生過好幾起刑事案件，不僅讓受害者失去生命，家庭破裂，更是挑戰(zhàn)了社會道德的底線。產品以及服務質量的不到保障，消費者的相關權益無法得到保障，這樣的分享經濟不僅不能有助于社會的發(fā)展，更是破壞了社會經濟行為的風氣。

表1 2017-2019年我國分享經濟發(fā)展情況（單位：億元）

■ 分享經濟背景下存在的稅收問題

（一）相關稅收法規(guī)不明晰

仍然以滴滴打車為例，多數網約車經營者將網約車業(yè)務作為自己的副業(yè)，并沒有與平臺簽訂勞動合同，網約車主在獲得收入后，通過支付寶、微信等第三方支付平臺進行提現，網約車公司并沒有為經營者繳納個人所得稅，而部分車主也沒有相關繳稅概念，不會去主動繳納個人所得稅，這就導致了大量的稅額外流。但有可能的是，網約車公司和網約車車主并沒有有意地逃避繳納個人所得稅，只是不知道該通過哪些途徑，繳納多少稅率的稅，或者說網約車等分享經濟的公司明確要繳稅，但由于稅法的不明確，他們合理地利用了行業(yè)上尚未完善的漏洞，偷稅漏稅。這就說明了，分享經濟具有較強的業(yè)態(tài)融合性（陳宇，李銳，2017），很多業(yè)務無法從根本上定性到底應該適用哪一條稅收法規(guī)，相關的稅收法規(guī)不明晰，分享經濟的企業(yè)無法明確如何繳稅。

（二）納稅主體難以確定

如果想要成為一名滴滴司機，那么需要將自己的身份信息上傳平臺，進行注冊，平臺審核，這樣就完成了所有步驟，就可以接單了。但讓人忽略的是，稱為一名滴滴司機后，就能用自己的私家車獲取合法收入，就是納稅主體人了，可司機沒有相關的意識，他只是按照平臺的要求完成了注冊，使用了軟件，軟件并沒有提示他擇日去稅務機關進行稅務登記，那么滴滴司機的納稅主體是難以確認的。毫無疑問，滴滴司機一個納稅主體，而分享經濟涉及的主要交易主體有:資源的供給方、分享經濟平臺、第三方支付平臺、資源的需求方（陳宇，李銳，2017）。

圖1 分享經濟

因在整個分享經濟的交易過程中，第三方支付平臺、分享經濟平臺和資源的供給者均獲得合法收益，屬于應稅所得，故三者都應當被認定為納稅主體。但是，由于分享經濟的門檻較低，大多分享經濟的企業(yè)也沒有做好警醒和提示作用，導致個人納稅主體缺乏意識，主體難明確。

（三）具體稅目難以劃分

分享經濟平臺企業(yè)到底是為閑置資源雙方提供平臺建立連接，充當中介的作用，還是以平臺實際擁有的商品或服務來獲利，這很難分割。站在平臺的角度來說，單單充當中介的作用無法使公司擁有足夠的資金運行下去，也不符合公司發(fā)展的理念，所以必然會加入不同的業(yè)務，以求公司的可持續(xù)性發(fā)展。既然這樣，那么企業(yè)納稅時該按照哪個具體的稅目繳納增值稅，很難進行劃分。以滴滴司機為例，上文說到滴滴司機大多是以兼職的形式經營網約車服務，司機沒有與平臺簽訂勞務合同，這將直接影響司機的勞務性質，司機獲得的合理報酬，該算作 “工資、薪金所得”“個體工商戶生產、經營所得”還是“勞務報酬所得”，也難以決定。

■ 總結及完善政策建議

經過上文對分享經濟背景下的稅收問題的研究，我們得出現下的稅收問題有相關稅收法規(guī)不明晰、納稅主體難以確定、具體稅目難以劃分以及適用稅率難以選擇等。但是這些問題不是在一朝一夕之間就能完全解決的，針對以上問題，本文提出以下幾點建議：

第一，夯實分享經濟的稅收法治基礎。法是治理國家的基本，是現代化的重要標志，應當不斷推進法制建設，完善法規(guī)，更具體更人性。具體到國家稅法領域，尤其是新經濟形勢下，相關稅法不完善不變革無異于火中取栗，脫離稅收法治而探討稅收征管現代化無異于舍本逐末(張雷寶,2016)。所以夯實分享經濟的稅收法制基礎是完善稅制的前提條件。

第二，更新稅收治理理念，巧用大數據。相對于分享經濟的海量數據資源深度使用的情況而言，稅務機關大多停留在傳統(tǒng)業(yè)務方向，雖然已經基本達到了信息化的要求，但仍停留在無紙化和聯網化階段（陳兵，程前，2018），與分享經濟的大數據比起來，還是顯得小巫見大巫，針對分享經濟的數據特征，稅務機關應當更新稅收治理理念，搭上人工智能的快車，發(fā)展信息管稅，調控以票控稅的思路，推動我國政府監(jiān)管主體從“電子政務”向“信息政府”的模式升級。

第三，開發(fā)社會信用征稅體系。由于多數分享經濟從業(yè)者沒有意識有對分享經濟的稅收信用管理，因此，要通過政府宣傳，將稅收信用管理深入人心（任峰，2019）。如果大家都能自覺征稅，那么稅收機關應當為納稅主體人進行稅務登記提供便利，促進民眾自覺納稅的積極性，這當然是在理想狀態(tài)下的措施。政府應當督促分享經濟的企業(yè)在注冊過程中提醒注冊用戶自覺納稅，依托網絡平臺運營第三方的技術優(yōu)勢與獨特地位進行稅收數據搜集和稽查獎懲，有效保證稅務身份真實性，開發(fā)信用管理模式，精確反饋個人信息，使網絡平臺和稅務機關均對其進行有效監(jiān)管。

綜上所述，分享經濟已成為當前經濟運行的一種主要模式，對其稅收問題仍需在探索中不斷創(chuàng)新。在此過程中不僅要加強制度和法律的建設，還要加強各種科研技術的研發(fā)，實現收稅的信息化和智能化，進而使我國稅收機制穩(wěn)定運行。