數字經濟環境下中小企業全面預算問題研究

劉倫浩 張倩（吉林外國語大學）

■ 引言

預算是財務管理中對于未來年度資金支出的預測性工作，企業根據全面預算，會在本年末留足下年度支出的資金。預算不只是財務計劃，還是企業治理和戰略執行的預測性管理活動，全面預算之所以稱之為“全面”，是因為不只是涉及到財務活動，還有銷售活動，生產活動及采購活動等，貫穿于企業所有的經濟業務。預算結果對今后企業執行戰略措施，包括投資、營業、財務相關活動起著關鍵的作用。預算結果若與實際金額相差較大，則會導致企業在發展過程中因資金超支或過剩，引起營運能力下降或機會成本的加大。在這一角度看，預算實際是公司在面對風險或機遇時提前準備好的支出，是企業實際經營的前提。如何將預算結果更能貼近實際發生額，成為企業在全面預算上重點關注的問題之一。

■ 數字經濟在全面預算中的作用

數字時代的便捷、高效成了該時代的發展主題。企業的內外部發展環境變幻莫測，相對于傳統工業化時代，數字經濟帶來的優勢就是企業發展速度的加快以及企業協作效率的提升，缺點則是企業面臨的內外部風險在加大。市場信息的及時性以及全面性導致不同企業面對市場的反應程度不同，反應快的企業緊跟著時代的浪潮，反應慢一些的企業則會迅速被市場淘汰。數字經濟帶來的既有機遇，也有挑戰。而企業如何加強風險識別就需要根據現有的市場狀態推測未來發展方向，這時企業全面預算就會成為一個重要的標桿。當識別出風險較高時，企業會減少預算支出，盡可能保留足夠的營運資本和自有資產。當風險較小時，企業可能利用長期發展決策，把握投資機會，增加投資項目。

大數據技術的發展，引領了社會生產力的變革。相對于傳統管理方式，融入數字因素，將會使企業的生產效率得到大幅度提高。在企業全面預算方面，預算的本質就是為提前應對日后發生的經營風險所做出的預測性活動，完善預算編制體系也是在加強企業抵御風險的能力。而當前，中小企業均未實現一套完整的預算管理辦法，不僅無法應對下一預算年度可能出現的現金超額支出的風險或現金過剩導致增加機會成本的風險，毫無意義的預算工作也增加了員工的工作量，降低了工作效率。如果將數字技術植入預算之中，不僅能夠提高工作效率，還能利用數字技術匯總統籌的分析能力，提高預算結果的準確性。

■ 中小企業預算管理問題體現

（一）企業對全面預算問題不夠重視

國內中小企業對于預算沒有足夠的理解，在他們眼里，預算只是財務上的工作，其他部門只需要根據預算結果去執行即可。在財務部門做預算的過程中，因其他部門參與較少或者不參與導致出現信息不對稱問題，使得預算工作無法順利進行。全面預算是關系到每個部門的業績，只有部門內人員才會對各自部門的相關活動比較清晰，若直接由財務部門一手操辦，會直接導致預算不準確性問題。另外因預算結果的不確定性，導致預算考核制度無法得到落實。無獎懲制度的驅動，預算如同紙上老虎，沒有任何威懾性。

（二）傳統預算編制方法存在缺陷

傳統預算使用的方法大多數是增量預算法。它的主要做法是根據過去年度平均值或者去年的實際支出金額，將已知未來發生的非正常性支出融入進去，形成新的預算結果。這種預算方式沒有將市場因素包含在內，這種方式雖然簡便，但是往往導致實際結果與預算結果差異過大。另外，增量預算法將過去發生的視為固定數據，這將會導致以后每年的成本費用基本將會比上一年度的高，成本控制效果大大降低。然而事實上企業每年的費用支出都有一些可控成本在內，所以，增量預算法無法控制一些可避免的成本。若換成零基預算法，工作量將大大提高，效率也隨之下降。

（三）企業預算與戰略相脫節

企業的預算是建立在企業的戰略布局上進行編制的。企業戰略計劃是企業未來一段時間的發展主旋律，根據戰略制定措施，根據措施才能制定相關預算。但是當前中小型企業基本將預算和戰略區分開來，戰略是高層制定，預算是財務制定，預算編制毫無邏輯性可言。由于預算結果的不確定性，所以在中小企業中將預算看似一項不得不做的隨意性工作，和戰略措施的脫節，也注定無法提前預測風險，預算結果與實際支出更是相差甚遠。

（四）對市場環境分析不夠

市場是企業經營過程中一大關鍵要素，企業需分析市場，才能對企業整體進行預算，形成以銷定產，以產定購的經營鏈條模式。但是當前中小企業對市場環境分析不夠，企業對于盈利情況的過于自負或自卑，借款費用增加或資金缺口成本上升等，均會導致整個鏈條的預算編制出現問題，最終體現在營業預算、投資預算、財務預算者三個方面。

1.營業預算不準確問題

企業預算編制通常以營業預算為起點，而營業預算以銷售預算為起點。市場供需分析對于預算管理有至關重要的作用。但是，國內中小企業對市場和全面預算并沒有完全融合在一起。銷售預算中對于銷量的預算還只是停留在利用過去一段時間的平均值作為基數等方式進行預測。企業并沒有在市場上充分得到相關供需信息，得到的結果只能是無風險期望值而非預算值。另外，企業對于銷售費用和管理費用的預測也毫無邏輯性。中小型企業認為銷量增加，付現銷售費用和管理費用也會同比例增加，這種思想是不完整的。一般情況下，銷售費用需要結合市場來看，當企業產品市場份額下降時，一般需要調整戰略，增加核心競爭力。比如擴大宣傳支出，提高知名度來增加銷售份額。這時，盡管銷量下降的情況下，銷售費用也不見得會下降。相反企業發展在成熟期時，品牌效應已成熟，往往宣傳支出會出現下降趨勢。所以未將市場這個巨大的風險因素考慮進去，預算的結果肯定會出現較大的偏差。

2.投資預算不準確問題

投資行為是企業為滿足長期經營發展而進行項目更新建造或者對固定資產的購置活動。一般來講當企業營運資本充足，市場情況良好，有實際資本或者未來盈利情況良好，企業將會進行投資活動，比如增加生產線，來擴大生產規模，減少生產力不足問題。但是，企業可能對市場現存情況不清晰，認為市場經濟形勢大好，替代品等影響銷量的產品還未形成大勢，在國民生產總值不斷提高的條件下，導致對自身盈利情況產生過多的期許，企業高估營運能力及盈利能力，增加投資預算。反之，企業過度放大市場風險，認為企業運營能力將受到嚴重影響，營運能力不足導致企業減少投資預算。投資預算問題盡管是企業自身對經營情況評估問題，但是根源依然在市場分析能力不足方面。

3.財務預算不準確問題

在現實企業工作當中，從理論依據來講，企業財務預算是根據投資預算以及營業預算對現金的需求，根據現有資金若能夠滿足該支出需求，且剩余資金足夠承擔接下來的期初資金的使用，企業無需進行籌資。但是當企業投資、營業預算對現金的需求超過企業現有資金，或即使沒有超出現有資金，但剩余資金無法滿足第二年的期初需要，企業則需要考慮籌資來滿足流動資金缺口。若因市場情況的預估錯誤，導致投資、營業資金預算出現錯誤，在財務管理角度會直接增加企業的借款費用或增加企業資金缺口成本。

■ 在數據經濟環境下完善中小企業全面預算管理的思路

（一）促進企業對全面預算思想轉變，建立預算管理系統

首先，中小型企業對全面預算的態度，是預算管理科學有序進行的前提。其中使企業員工，尤其是管理層清楚認識全面預算對企業管理的重要性是關鍵。所以，需對企業員工進行全面預算相關知識培訓，讓員工明白預算并非只是財務問題，而是和企業所有部門都相關的工作。其次，數字經濟的發展載體是數字技術。在促進員工對全面預算認識之后，企業應以IT部和財務部牽頭，利用數字技術，建立完整的預算管理系統，實現數字技術的經濟價值。預算管理系統并非只是財務軟件，而是將公司各部門都包含在內的預算支出模擬系統。該系統內每位員工進行現金支出時都會有記錄，并對各部門預算進行匯總，定期發送給各部門負責人。所以，將全部部門參與進來，建立預算管理系統，各自部門監督各自預算情況，減少不必要的資源浪費，并且部門人員參與進來，可以將項目進行輕重緩急的排序，進行資源合理協調分配，進而減少了財務人員對費用歸屬問題的工作量。費用歸屬問題可以直接在預算系統中由部門雙方進行處理，無需經過財務部門進行說明。保持各部門相互之間的溝通，減少因預算問題出現的分歧。最后，根據各部門預算結果，制定嚴格的考核體系。企業對各部門都有一定的獎金激勵制度，比如銷售部有銷售量達標獎金，生產部有生產安全獎金。故將預算執行結果與部門相關獎金激勵融合，在完成部門業務指標的前提下將部門預算控制在合理水平，充分發揮預算在降低成本，提高效率方面的作用。

（二）對編制方法進行改善

優化預算編制方法，采用增量預算的同時，要對以往費用支出明細進行審核。數字經濟環境下高效、便捷的工作特點在優化預算方法中起著關鍵作用。利用數據信息化處理方式，可以將各種支出活動進行歸類，分析是否存在重復活動，評價重復活動是否具有經營理由；可以減少人工處理活動，提高預算結果的可信度，做到在以往費用最優的基礎上，增加未來已確定的經營資本。從而在利用簡便方法進行預算的同時，保證預算結果與實際支出相吻合。

（三）將戰略與預算銜接

明確戰略定位進行預算管理。企業戰略定位，是指導企業未來一段時間經營發展的主旋律。根據戰略布局進行預算編制，更能體現預算的準確性和科學性。企業應在利用大數據技術對市場供需環境進行分析過后，結合自身的戰略布局，特別是營銷戰略定位，形成以銷定產，以產定購，以購定費的全面預算管理方法。利用“大數據”進行對市場行情信息的匯編，明確市場上的供給和需求，保證銷售預算、生產預算、采購預算等準確性，也保證企業既減少了存貨過多或過少導致產品積壓或短缺的風險，又可以為銷售費用預算提供數據基礎。

（四）將數字環境下的市場分析融入預算之中

1.融入營業預算

銷售預算的結果可以直接影響生產預算，投資預算，籌資預算，所以利用大數據對市場進行分析可以提高銷售預算的準確性。另外，采購費用預算也是企業營業預算中的占比較大的一項，也是容易出現舞弊的一個方面。在招標和中標的過程中應適當進行權責分離。而在大部分中小企業中，因人數限制或者因存貨需求量少，導致招標和中標全部由一個組或者一個人負責，這就給采購人員創造了舞弊的機會。所以，利用市場數據分析技術進行確認供貨產品行業平均價格以及各供貨廠商的信用評級，評價中標廠商的出價標準，分析中標廠商市場關聯方名單中是否存在與本公司相關人員，這些背景調查均需要大數據技術的支持。

2.融入投資預算

數字經濟環境下，企業利用數字模擬和數字處理技術，構建未來市場發展方向示意圖；結合企業戰略計劃，將生產力與市場需求緊密結合，根據市場需求，決定生產量，根據生產量判斷現有的固定資產或生產線是否能夠滿足企業下一預算年度的生產量。為避免投資過多導致固定成本增加，生產能力剩余較多，或投資過少，導致無法實現企業利潤最大化；企業通常需要：通過數據技術對市場行情變化進行分析，結合當前國民生產總值以及通貨膨脹率，了解商品市場宏觀情況；根據企業近幾年市場份額及市場供需變化因素進行分析，得出下一年度預計銷售量，進行對生產投資預算的計算。

3.融入財務預算

財務預算主要是當經營投資預算后年末出現的現金盈余或短缺情況時，為保證年末留存的金額能滿足下年度期初經營活動而對現金的支配管理活動。當現金短缺時進行籌資，當現金盈余時進行還款。在面對因市場分析不足間接導致企業借款費用增加或資金短缺成本增加的問題，數字技術的高效作用也隨之被體現出來，在根源上降低對銷售預算、生產預算、采購預算所需要的資金計算的準確性。另外利用互聯網信息化平臺，將市場環境融入預算系統，準確預估籌資費用、籌款利息等財務費用，將財務預算作為第三大預算系統的子模塊進行管理，起到最終決策及匯總作用。

■ 結語

隨著經濟全球化的不斷演變，中小企業在面對經濟全球化帶來的風險無法做到準確的預測及規避。一方面工作量繁多，具有勝任能力的人才不充足；另一方面，傳統的管理體制只是對利潤和成本有過多關注，而對風險和機遇沒有深入分析。而今，數字經濟逐步滲透到社會的各行各業，高效便捷的工作處理方式帶給企業的不只是生產力的變革，更多的是企業管理方面的成就，給企業帶去隱形資產。預算管理制度的完善，正是此次管理制度成就中的一部分。企業全面預算不只是財務問題，更多的是企業管理問題，利用數字技術構建預算系統，調動全體人員對預算管理的積極性，這是態度和思想的轉變；利用數字經濟對市場環境分析決定預算量，這是技術優化。只有思想和技術的融合，才能幫助企業真正完成從傳統預算到數字經濟環境下的全面預算轉變。