作業成本法在高職教育成本核算中的運用探究

李典 呂艷

摘 要：作業成本法是一種計算作業成本的主要方法，將其運用到教育成本核算中，能有效解決高職教育成本核算的問題。文章從作業成本法的概念、教育成本核算的意義與高職成本核算的問題、應用作業法解決高職成本核算問題的對策三方面，探討作業成本法在高職教育成本核算中的運用。

關鍵詞：高職教育;作業成本法;成本核算;教育資源

中圖分類號：G712 文獻標志碼：A文章編號：1008-3561（2021）12-0016-02

當前，部分高職忽視教育成本、核算教育成本方法落后的現象依然存在。這使得高職本就有限的教育資源沒有得到充分利用，進而使加強教育成本核算變成一項極為迫切的任務。教育成本核算是優化高職教育資源的分配、提高高職辦學能力的一種重要途徑，因此高職院校在注重教學質量的同時應注重教育成本核算，以促進自身的良好發展。本文主要對作業成本法在高職教育成本核算中的運用進行探討。

一、作業成本法的概念

作業成本法英文名為Activity-Based Costing，簡稱ABC，是根據事物的經濟、技術等方面的主要特征，運用數理統計方法，進行統計、排列和分析，抓住主要矛盾，分清重點與一般，從而有區別地采取管理方式的一種定量管理方法。20世紀40年代，美國會計學家埃里克·路易斯·柯勒根據水力發電行業和成本構成的特點，提出了早期作業成本計算基本思想。20世紀80年代末，哈佛大學學者羅賓·庫珀和羅伯特·卡普蘭對作業成本計算法給予系統的解釋，為作業成本法的發展奠定了理論基礎。

作業成本法是一種計算作業成本的主要方法，其計算方法主要是將作業定為間接費用的歸集對象，通過確定資源動因、計量，將成本按費用分配到產品和顧客的層次上。作業成本法的計算法則簡單易懂，計算步驟大致分為直接成本費用歸集、作業的鑒定、成本庫費用的歸集、成本動因的確定、成本動因費率計算、成本庫費用分配、產品成本的計算等。作業成本法雖然不能百分之百地準確估算分配制造費用，但較其他方法而言，是準確率最高的一種方法。

二、教育成本核算的意義與高職教育成本核算存在的問題

1.教育成本核算的意義

（1）有助于高職的發展。當前，高職已成為獨立 的法人主體存在于市場經濟的浪潮之中，來自各方面的經濟競爭是不可避免的。而在這種競爭中想要生存和發展，就必須進行成本核算和預估。因此，高職除了注重教學質量之外，還需要重視教育成本的核算。學生和家長在選擇高職的時候除了關注教學質量外，還關注高職的各項收費標準，因此制定一套合理的收費標準有助于高職提升自身的競爭力，在社會中穩定發展。（2）有利于資源的優化和內部管理。當前，一些高職不重視教育成本核算，沒有很好地分配教育資源，導致部分資源流失。而實行教育成本核算可以有效解決這一問題，并且可以培養高職各部門的成本意識，做到勤儉辦公，有效利用資源。

2.高職教育成本核算存在的問題

（1）教育成本內容不明確。高職對教育成本內容的不明確往往會造成教育成本核算不準確，錯算或漏算的情況時有發生。這就給高職合理利用教育資源造成很大的困難，使資源被誤用，資源匱乏，不得不用提升學雜費的辦法來彌補漏洞。（2）成本核算體制不完善。一些高職對教育成本核算不重視的行為，會導致教育成本核算不準確，不能形成完整的成本核算體制。而成本核算體制的不完善，又會導致高職在核算過程中出現大量漏洞，核算成本與真實成本具有很大的出入。（3）教育產品成本的編制表不明確。教育產品成本是教育成本核算中的一個重要數據，該數據的支出收入是教育成本中變量多、數據大的一個成本項目，且具有連續性，一旦記錄出錯查起來非常困難。

三、應用作業法解決高職成本核算問題的對策

1.提高高職的成本核算水平

作業法是一種較為簡單易懂的方法，利用作業法可以提高高職的成本核算水平和效率，正確規劃教育成本項目。運用作業法對資源進行定義，可將教育成本細分為教學資源、建筑維修資源、公共應用資源、退休人員相關資源等一系列的項目成本。高職要設立專業的成本核算部門，規范使用國家的教育撥款，有效提高資源的利用率，并在日常工作中逐步積累經驗，不斷提高成本核算水平。

2.運用作業法進行教育成本的計算

只計算教育成本還遠遠不夠，一些高職所缺失的不一定是教育成本的計算方式，而是教育成本計算的準確性，以及對教育成本本身的區分。教育成本的劃分，會直接影響到教育成本計算的準確性。例如，閔維方和魏新利用作業法將教育成本劃分為教學成本、公共輔助教學成本、后勤成本、學生服務成本、建筑維修成本、退休人員成本、行政成本等七個項目。這樣的成本劃分可以有效計算高職的成本費用和其支出等費用。而這樣的劃分，主要是基于對教育經費的有效管理來提升教育成本計算的準確性。

綜上所述，運用作業法細分教育成本，有助于高職計算教育成本的實際數額，也有助于高職對上級的教育撥款進行合理的規劃，提高競爭力。

3.完善教育成本體制

當前，一些高職的教育成本核算方式已經落后，不再適用于現在的經濟體系。因此，完善教育成本核算體制已成為高職所關注的熱點話題。作業成本法自20世紀40年代起就一直被人們所使用，其具有較為完整的計算成本的方案，高職將作業成本法融入教育成本的核算中，能夠有效提高教育成本核算的效率。所以，高職要利用作業成本法，制定符合學校自身情況的作業鏈，嚴格控制支出，統一發放獎金補貼，防止多級財務現象的出現。

4.使高職會計制度和教育成本相融合

高職可以借鑒作業成本法中的歸集作業成本的方法，按學年記錄學校的收支情況，與教育成本進行比對，以保證二者一致。由于政府部門對財政管理都是按年計算，為防止高職的會計記錄丟失，高職可以將會計記錄和教育成本按學年運用作業成本法制定一個資源成本表。資源成本表是作業成本法中常見的記錄成本的編制，屬于內部報表的性質，可以反映該學年中高職的教育成本和教育服務類的具體資源消耗，以及消耗項目和數額的準確記錄。這樣，能有效保證高職教育成本核算和會計的一致性，方便高職對年度財務進行總結并向上級匯報工作，以減少缺失數據引發的財政虛假報告的可能性，提升對下一年度成本核算預估的準確性。

5.制定明確的教育產品成本編制表

每年高職都需要對外報送教育產品成本編制表，此表是用來綜合展示高職教育產品成本支出的重要報表。但由于部分高職的教育成本核算不準確，每年該報表都會和實際有出入。因此，高職可以運用作業成本法中對成本動因的分析，來進行匯總制定教育產品成本編制表。例如，高職可以將教育產品成本分為教育產品總成本、教育產品×××的消耗、學生人數等，這樣在查找對賬時能方便工作人員的審查。在每一學年，高職都應記錄教育產品總成本，而這一項可以應用作業成本法中的作業中心歸集的費用合計進行記錄，既方便又準確。

四、結語

總之，隨著我國經濟體制的逐步完善，高職已成為獨立的經濟法人，教育成本的核算對高職來說也是一件值得重視的事情，這關乎高職在市場經濟中的競爭力。而作業成本法作為一個很早就出現的成本核算法，具有很高的完整度，也適用于高職。因此，將作業成本法運用到教育成本核算中，能有效解決高職教育成本核算的問題，促進高職的健康發展。

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