淺析新時代國有企業內部審計工作的開展思路

張少軍 遼寧省展覽貿易集團有限公司

內部審計作為企業經濟活動的重要監督機制，在規范內部管理、完善內部控制、明確經濟責任、提供戰略咨詢等方面發揮了重要作用。在審計實踐中，內部審計工作應當適應外部環境的發展變化，以內部審計準則為標準，不斷優化管理，規范制度流程，推動內審工作高質量發展，更好地為企業提質增效服務。

一、當前內審工作狀況

1.傳統模式下的內部審計不適應新形式的發展，內審機構獨立性不強，企業領導人對審計工作重視度不足，內部審計職能發揮不充分。2.內審的工作范圍過于狹窄，企業的內審工作大多還僅限于財務領域，重點在檢查財務數據的真實性和合法性的查錯防弊上，很少觸及經營管理的其他領域。3.內審機構和人員設置不合理。不同年齡層次的企業審計從業人員對管理制度的理解力和執行力不同，很難用統一的流程規范來約束不同的公司行為。審計實踐中，完全依賴流程審計很難行得通，更多的需要大量的實質性審計程序來了解企業的實際運行情況。

二、內審工作的思路方法

（一）運行機制

一是結合公司治理結構合理設計內審組織。內審部門設置在審計委員會之下，下級公司審計部門根據實際情況設置，可由法定代表人直接負責，以增強審計工作的權威性，保證審計工作定位準確，為集團提供高效的審計管理職能。二是優化和完善內審制度體系。實現內審和公司治理層面制度的融合，充分發揮內審的職能作用。三是為了確保審計的權威性、獨立性和公信力，必須要將審計部門從其它部門中獨立出來，給予審計部門相應的權力。讓審計部門真正實現獨立，較好提升審計部門的影響力和話語權。四是明確各部門對應審計監督中的工作職責與權限。以免在整改問題時，發生責任部門相互推諉的現象。五是與業務職能部門建立審計聯系工作機制。充分發揮各自優勢，加強溝通聯系，共同建立協作配合機制。

（二）職業判斷

職業判斷貫穿于審計的全過程，審計過程中首先判斷經營范圍是否有較大變化、經營規模是否擴大、市場行情是否有較大變化、公司是否有重大降低成本以提高效益的措施。其次發現問題規避風險。調查了解是職業判斷的基礎，隨后了解被審計單位及其相關情況，判斷可能存在的問題，重點關注可能存在的重要問題，評估存在重要問題的可能性。以資金為主線，以流向查問題，以內控為重點開展審計。發現問題的能力和突破問題的能力是審計工作中最重要的能力。審計人員要結合審計目的、行業趨勢、發展動向，及企業業務特點、關鍵環節，以此評估風險、細化流程。

（三）內控建設

內部控制是企業實現戰略目標的合理保證。首先要建設內部環境，然后適時評估企業的風險，根據風險采取相應的控制流程，審計人員在流程梳理過程中，明確每一個流程需要的信息。公司層面將承擔的責任和目標層層分解情況，企業規模越大，內部組織分工就越細。企業層次增多，管理半徑加大，信息越來越分散到不同的部門，各部門各作業環節相互協調的難度就加大。各環節決策信息不充分、決策者的有限理性，導致決策方案的選取的不確定性。因此在內部控制中，審計人員要看大形勢、政策重點與企業特點，以業務流程為主線、以制度為抓手，將關鍵控制點布局梳理好，明確每一個流程需要的信息（內部審計工作流程見附件），做好信息溝通，尤其要注意內控的后期維護與完善，不斷收集行業動態與案例，提高企業風險防范能力。審計實踐中，審計人員對于與常規交易相聯系的會計事項，應當先評價和測試該公司內部控制制度，根據擬對公司內控制度的依賴程序，確定下一步的測試程序。對于非常規交易相聯系的事項，審計人員需要通過公司的整體層面和業務流程層面對公司的內控制度進行了解，并根據了解的情況執行進一步審計程序，即選擇重點領域的控制環節進行控制測試，測試公司出具報表的控制制度是否存在，以及是否有效運行。

（四）質量體系建設

為了保證內部審計質量，國有企業應當建立一套科學合理的內部審計質量控制體系。完善包括內部審計計劃、實施過程和報告階段三個程序控制；建立部門自評和同行評審相結合的考核機制；建立合理的內部審計質量評價機制。應當借鑒基于EVA 原理的內部審計績效管理模型，通過計算經審計后新增的效益與審計投入的成本的比值來衡量內部審計是否有成效，從而實現審計價值的提升。

具體操作層面，審計人員應當建立工作底稿兩級復核制度。所有內部審計事項的工作底稿，必須經過項目負責人、內部審計部門負責人兩級復核。內部審計工作底稿的形式可以為紙質版或電子版。電子版工作底稿應制作備份。建立審計工作底稿保密制度。內部審計部門以外的部門或個人要求查閱審計工作底稿，必須由審計部門負責人或審計委員會批準，但國家有關部門依法進行查閱的除外。審計部門應妥善保管審計檔案。內審組在審計項目完成后的一定期限內，及時對審計工作底稿進行分類整理，連同審計報告等審計資料，按相關法規的要求歸檔、管理和使用。審計委員會應當對內部審計質量控制政策和程序的執行情況及其結果，適時進行監督和檢查，及時發現問題，不斷完善內部審計質量控制政策和程序。

（五）運用新技術，建立風險導向理念

目前傳統的審計抽樣方式已經無法適用于互聯網、金融機構等存在海量交易和業務模式創新的企業，內部審計部門需要探索新的針對性工具和技術。適當應用大數據、人工智能、審計流程自動化機器人、審計畫像等新技術手段，由傳統的審計作業系統向智慧審計平臺升級，實現審計全覆蓋和精準審計。同時，建立風險導向審計，就是要求審計人員以公司的風險為導向，關注公司的重大錯報風險。由于現代經濟發展中，存在著公司舞弊手段越來越隱蔽的現象，制度基礎審計有時難以發現重大錯報現象。同時，由于業務量的增大，越來越多的公司采用一些智能管理軟件（如SAP），傳統審計中的抽憑、復核等程序已不足以實現發現重大錯報的目標和審計手段更新要求。因此運用新技術的同時，建立審計人員風險導向審計理念，在全面了解公司的狀況同時，關注到公司的經營風險和重大錯報風險，以及會計估計和披露是否存在合理性，同時也是對內審人員的分析能力、判斷能力提出的更高要求。

附件：《內部審計工作流程圖》

總之，新時代內部審計要以習近平新時代中國特色社會主義思想為指導，牢牢把握審計職能定位，引導內部審計人員增強全局意識、責任意識、風險意識，創新內部審計理念，拓展內部審計領域，抓住規范發展、防范風險和提質增效的關鍵點，積極探索內部審計新模式，推進內部審計新發展，突出問題風險和價值管理導向，深化審計監督工作，全力推動國有企業實現高質量發展（見附件）。