政府投資項(xiàng)目結(jié)算復(fù)核內(nèi)容及措施分析
——以某還建樓竣工結(jié)算審計(jì)復(fù)核工作為例

陳小茜

武漢市蔡甸區(qū)審計(jì)局，湖北 武漢 430000

隨著國(guó)家對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施投資支持力度的進(jìn)一步加大，建筑市場(chǎng)面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)也逐步增多，對(duì)建筑的高質(zhì)量發(fā)展也提出了更高的要求。政府投資項(xiàng)目的審計(jì)工作不僅包括工程造價(jià)審計(jì)復(fù)核，還包括建設(shè)過(guò)程管理問(wèn)題的揭示，二者在一定程度上是相輔相成的。目前政府投資項(xiàng)目竣工結(jié)算審核存在結(jié)算金額不真實(shí)、不準(zhǔn)確的情況，對(duì)工程結(jié)算復(fù)核提出了更高的要求。

1 政府投資項(xiàng)目結(jié)算復(fù)核的原則和內(nèi)容

1.1 結(jié)算復(fù)核的原則

政府投資項(xiàng)目工程結(jié)算復(fù)核是對(duì)工程結(jié)算成果文件的再一次審核和把關(guān)，應(yīng)遵循公平、公正、客觀、真實(shí)的原則。建設(shè)單位對(duì)提供的與結(jié)算復(fù)審相關(guān)的工程管理和結(jié)算資料的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)，并應(yīng)作出書(shū)面承諾。

1.2 結(jié)算復(fù)核的內(nèi)容

（1）復(fù)核提供的結(jié)算資料是否完整，包括工程前期審批資料（立項(xiàng)、可研、初設(shè)、環(huán)評(píng)、節(jié)能、質(zhì)量監(jiān)督手續(xù)等）、招投標(biāo)資料（招標(biāo)資料匯編、投標(biāo)資料）、施工過(guò)程資料（施工圖紙、竣工圖紙、施工日志、監(jiān)理日志、開(kāi)工報(bào)告、竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、簽證單、合同、會(huì)議紀(jì)要等）、結(jié)算審核文件等。

（2）復(fù)核工程量及單價(jià)是否真實(shí)、正確，包括工程量是否與實(shí)際完成工程量一致，是否與竣工圖紙一致；單價(jià)是否與中標(biāo)單位投標(biāo)單位一致，變更部分的單價(jià)是否符合工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范；是否有重復(fù)計(jì)取工程量的現(xiàn)象。

（3）復(fù)核工程簽證單是否手續(xù)完備，包括簽證內(nèi)容是否屬于合同外新增項(xiàng)，是否各方均認(rèn)可簽證事項(xiàng)，簽證的附件如影像資料等（尤其是隱蔽工程或拆除工程這一類(lèi)）是否可真實(shí)反映施工過(guò)程，計(jì)價(jià)的依據(jù)是否充分，等等。

（4）復(fù)核總分包的施工內(nèi)容是否重復(fù)，包括總分包的投標(biāo)清單內(nèi)容和簽證的內(nèi)容是否有重復(fù)結(jié)算的現(xiàn)象，涉及的二類(lèi)費(fèi)用是否重復(fù)計(jì)取，等等。

（5）復(fù)核項(xiàng)目施工過(guò)程中程序性問(wèn)題是否合理，包括各個(gè)簽證或者設(shè)計(jì)變更中是否出現(xiàn)返工現(xiàn)象，部分項(xiàng)目是否大幅度超過(guò)設(shè)計(jì)圖紙的正常工程量，等等。

2 政府投資項(xiàng)目結(jié)算復(fù)核存在的問(wèn)題

案例還建樓項(xiàng)目主要建設(shè)內(nèi)容為新建4棟住宅和2棟商鋪，6棟建筑面積合計(jì)84071m2，以及配套建設(shè)的停車(chē)場(chǎng)、水、電、路、氣、管網(wǎng)、環(huán)保、綠化、消防等基礎(chǔ)設(shè)施。施工方送審工程結(jié)算造價(jià)為17437.15萬(wàn)元，結(jié)算審核單位核定工程結(jié)算造價(jià)為16280.23萬(wàn)元，核減工程結(jié)算造價(jià)1156.92萬(wàn)元，核減率為6.63%。

2.1 結(jié)算復(fù)核工作中存在的常見(jiàn)問(wèn)題

（1）工程量的進(jìn)一步復(fù)核。工程結(jié)算復(fù)核工作最重要的就是對(duì)結(jié)算審核單位出具的成果文件進(jìn)行審核，其中審核的關(guān)鍵點(diǎn)就是工程量。該項(xiàng)目涉及的工程較多，包括結(jié)構(gòu)、裝飾、安裝、室外、消防、二次供水等部分。通過(guò)審核，發(fā)現(xiàn)存在以下問(wèn)題：①部分鋼筋取值均為整數(shù)，不符合常理，經(jīng)實(shí)際測(cè)算多計(jì)鋼筋工程量111.17t，涉及金額77.78萬(wàn)元；②樓梯踏步防滑條、水電井天棚抹灰未做，樓梯間、前室、電梯機(jī)房、走道、電梯廳天棚抹灰部分未做，核減相應(yīng)工程量；③阻火圈、橋架、配管配線、消火栓、閘閥、檢查井、橡膠板樓地面、樟子松防腐木等工程量核減。

（2）清單綜合單價(jià)的進(jìn)一步復(fù)核。在對(duì)其中一棟還建樓進(jìn)行審查時(shí)發(fā)現(xiàn)結(jié)算清單綜合單價(jià)與投標(biāo)清單綜合單價(jià)不一致，結(jié)算審核單位出具的結(jié)算報(bào)告配線WDZ-BYJ-10核定結(jié)算清單綜合單價(jià)為57.19元/m，配線WDZ-BYJ-16核定結(jié)算清單綜合單價(jià)為63.51元/m，施工單位投標(biāo)清單配線WDZ-BYJ-10綜合單價(jià)為8.76元/m，配線WDZ-BYJ-16綜合單價(jià)為13.29元/m，涉及金額9.44萬(wàn)元；另一棟樓同類(lèi)問(wèn)題涉及金額7.33萬(wàn)元。

（3）隱蔽工程的進(jìn)一步復(fù)核。在對(duì)該還建樓項(xiàng)目的隱蔽工程進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)抽檢時(shí)發(fā)現(xiàn)，住宅廚房及衛(wèi)生間、商鋪臨街面外墻未見(jiàn)內(nèi)保溫板，住宅臥室、餐廳及客廳局部外墻內(nèi)保溫，未見(jiàn)保溫板，應(yīng)扣除未做外墻內(nèi)保溫部位相應(yīng)清單項(xiàng)，增加未做外墻內(nèi)保溫部位抹灰，涉及金額78.54萬(wàn)元。

（4）總包和專(zhuān)業(yè)分包之間重復(fù)計(jì)取清單項(xiàng)。結(jié)算資料中有一份關(guān)于部分專(zhuān)用控制電纜和雙電源切換電源柜及漏項(xiàng)等內(nèi)容的簽證單，在總包單位結(jié)算中計(jì)取一遍，在消防專(zhuān)業(yè)分包單位結(jié)算中又計(jì)取一遍，經(jīng)查在總包投標(biāo)清單中也已包含該部分簽證內(nèi)容，最終造成該清單項(xiàng)重復(fù)計(jì)取三遍，涉及金額15.04萬(wàn)元。

2.2 結(jié)算復(fù)核中存在的其他問(wèn)題

雖然對(duì)政府投資項(xiàng)目進(jìn)行結(jié)算審計(jì)復(fù)核能在一定程度上核減不合理工程造價(jià)，但也有一些不合理且已經(jīng)構(gòu)成既定事實(shí)、無(wú)法挽回的情況，這就對(duì)建設(shè)單位的管理能力提出了更高的要求，在以后的工作中應(yīng)盡量避免此類(lèi)問(wèn)題再度發(fā)生。

（1）工程前期準(zhǔn)備工作不充分。在項(xiàng)目建設(shè)前期，建設(shè)單位往往只片面追求工程盡早開(kāi)工、盡早完工，樂(lè)觀預(yù)估項(xiàng)目各方的配合度，在招投標(biāo)階段給予承諾，最后卻無(wú)法達(dá)成，導(dǎo)致工程造價(jià)增加。在對(duì)該還建樓項(xiàng)目進(jìn)行結(jié)算審計(jì)復(fù)核時(shí)發(fā)現(xiàn)，兩家施工單位的實(shí)際土方運(yùn)輸距離為6km，原投標(biāo)的運(yùn)輸距離分別為1km、3km，均增加了土方外運(yùn)及土方回填距離，分別為5km、3km，按照招標(biāo)清單描述填方來(lái)源、運(yùn)距均為自行考慮，在結(jié)算中應(yīng)不予考慮增加的距離涉及金額62.63萬(wàn)元。經(jīng)調(diào)查，原投標(biāo)前現(xiàn)場(chǎng)勘查時(shí)，擬將土方堆放至該還建樓二期場(chǎng)地，按當(dāng)時(shí)建設(shè)方提供的場(chǎng)地進(jìn)行堆放，因開(kāi)工后，該地塊拆遷工作未完成，導(dǎo)致原擬堆放的場(chǎng)地?zé)o法堆放，增加了堆放距離，最終只能予以認(rèn)可該部分金額。

（2）工程施工過(guò)程簽證資料不全，結(jié)算依據(jù)不充分。工程施工過(guò)程中，施工單位往往會(huì)在圖紙之外的隱蔽工程、拆除工程等項(xiàng)目辦理簽證單，且施工、監(jiān)理、建設(shè)各方均簽字證明屬實(shí)，但缺乏相關(guān)的影像資料，忽視了基本的計(jì)價(jià)原則，依據(jù)不充分，使得審核難度加大。該項(xiàng)目某簽證對(duì)臨時(shí)道路簽訂挖方量為1131.6m3，簽訂毛石方量為1414.5m3，毛石厚度為0.8m，涉及金額32.44萬(wàn)元。由于清單計(jì)價(jià)規(guī)范中明確安全文明施工費(fèi)包含簡(jiǎn)易臨時(shí)道路，經(jīng)調(diào)查確因施工時(shí)地質(zhì)較差，涉及土方換填等特殊情況，超常規(guī)厚度鋪設(shè)臨時(shí)道路，但無(wú)法提供相關(guān)現(xiàn)場(chǎng)影像資料，導(dǎo)致依據(jù)不足。

（3）工程竣工驗(yàn)收后，資料收集工作不到位。工程竣工驗(yàn)收后，要及時(shí)收集項(xiàng)目相關(guān)資料，包括前期審批程序資料、招投標(biāo)資料、施工過(guò)程資料等。該項(xiàng)目包含的施工單位多、投資額大，涉及的公開(kāi)招投標(biāo)程序的項(xiàng)目也多，但由于管理不到位，大量招投標(biāo)資料缺乏，甚至某一主體工程的中標(biāo)文件都無(wú)法提供，使得結(jié)算復(fù)核工作無(wú)法將結(jié)算成果文件的綜合清單單價(jià)和中標(biāo)單價(jià)進(jìn)行對(duì)比，增加了復(fù)核難度，只能在復(fù)核報(bào)告中予以說(shuō)明。

3 復(fù)審問(wèn)題處理

3.1 對(duì)結(jié)算成果文件中計(jì)量、計(jì)價(jià)等偏差的處理

秉承公平、公正的原則，在結(jié)算復(fù)核工作中，對(duì)結(jié)算成果文件中多計(jì)的工程量進(jìn)行扣減，對(duì)綜合單價(jià)不一致的部分進(jìn)行調(diào)整，對(duì)不合理的簽證進(jìn)行核減，對(duì)重復(fù)計(jì)取多次的項(xiàng)目也據(jù)實(shí)扣減，等等。

3.2 對(duì)建設(shè)程序問(wèn)題的處理

結(jié)算復(fù)核既是對(duì)結(jié)算審核單位成果文件的審核，也是對(duì)建設(shè)單位程序的檢驗(yàn)，還是對(duì)建設(shè)單位管理能力的提醒。對(duì)于工程前期準(zhǔn)備工作不充分、工程施工過(guò)程中簽證資料不全造成結(jié)算依據(jù)不充分、工程竣工驗(yàn)收后資料收集工作不到位等問(wèn)題，都要在復(fù)審報(bào)告中列舉并詳細(xì)說(shuō)明。

3.3 復(fù)審的成果

該案例包含主體工程、室外工程、消防工程、電梯工程等13個(gè)單項(xiàng)、單位工程，結(jié)算復(fù)審造價(jià)為15806.57萬(wàn)元，復(fù)審核減造價(jià)為473.66萬(wàn)元，復(fù)審核減率為2.91%。

4 結(jié)束語(yǔ)

工程結(jié)算復(fù)核工作在成本控制過(guò)程中占有舉足輕重的地位，它進(jìn)一步打擊了建設(shè)項(xiàng)目高估冒算的現(xiàn)象，督促建設(shè)單位不斷提高自身管理能力，尤其是政府投資項(xiàng)目，為國(guó)家挽回了經(jīng)濟(jì)損失，取得了良好的經(jīng)濟(jì)效益。相關(guān)部門(mén)應(yīng)認(rèn)真落實(shí)好工程結(jié)算復(fù)核工作，不斷探索審計(jì)復(fù)核的方法和重點(diǎn)，提高審計(jì)復(fù)核效率，有效發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，為建設(shè)好高質(zhì)量、高標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)項(xiàng)目作出貢獻(xiàn)。