審計判斷在基層央行重大政策貫徹落實審計中的應用

任超群 張卉

[摘要]開展重大政策措施貫徹落實審計是內部審計深化發展的重要方向，也是新時代基層央行內審部門面臨的新任務和新挑戰。本文結合ELM模型分析基層央行審計判斷的特點、影響要素等，通過具體審計案例探討如何提高基層央行重大政策措施貫徹落實情況審計判斷能力。

[關鍵詞]審計判斷? ?ELM模型? ?基層央行? ?重大政策

重大政策貫徹落實審計中，審計判斷貫穿于

每個審計環節，具有主觀性、局限性、專業性、風險性等顯著特點。審計判斷的質量直接影響著審計人員對重大政策精神和改革方向的理解和把握，影響著審計效率和審計質量，也對最終審計成果的運用層次產生深遠影響。因此，在ELM模型理論框架下，充分考慮審計環境、審計證據、審計對象以及審計主體等輸入變量，進而分析研判不同路徑對審計判斷的影響，對于開展好重大政策貫徹落實審計具有重要的實踐意義。

一、基于ELM模型的審計判斷機制分析

（一）ELM模型簡介

ELM模型是詳盡可能性模型的簡稱，是心理學家Richard E.Petty和John T.Cacioppo在消費者信息處理研究領域提出的最早且最具影響力的理論模型。該模型認為，消費者的動機、能力及信息處理方式等因素對消費者決策判斷的形成產生直接影響，并且消費者決策判斷通常有兩種路徑：一是當精細化水平較高時，如消費者具有較強的動機，積極參與，能對信息內容進行理性、審慎思考，消費者更易選擇核心路徑;二是當精細化水平較低時，如消費者動機不足，表現消極，對信息的處理較為簡單粗暴，那么消費者更青睞外圍路徑。具體ELM模型基本框架如圖1所示。

（二）ELM模型下的基層央行審計判斷機制

由于審計判斷的本質是一個信息收集、整理、加工、決策的過程，因此近年來Emily E.Griffith等學者將該模型用于解釋審計判斷的形成機制，并認為審計人員動機受審計調整幅度、監管力度和風險水平等因素影響，而審計能力受審計人員經驗和項目熟悉程度影響。綜上所述，ELM模型下的基層央行審計判斷總體框架如圖2所示。

從圖2可以看出，ELM模型下的基層央行審計判斷總體框架由四個層次構成。一是輸入變量層，包括環境特征、證據特征、審計對象特征以及審計主體特征等因素。二是動機與能力層，該層直接受第一層的影響，同時也影響著下一層。三是中介認知過程層，該層決定了審計判斷的路徑選擇。四是態度層，由于路徑選擇不同，審計人員的態度也不同，進而作出不同的審計判斷。其中，精細化水平與審計判斷有著緊密關聯。當處于低精細化水平時，審計人員主觀性較強，較易產生消極被動情緒，對審計信息的處理簡單化，即選擇了邊緣路徑，審計判斷會過于主觀化，極大程度增加了審計風險;當處于高精細化水平時，審計人員會保持積極向上的工作態度，從依據、思路和態度三個方面入手對輸入變量進行全面客觀地分析研判，即選擇了核心路徑，審計判斷會更加客觀審慎。

二、ELM模型下基層央行重大政策貫徹落實審計的判斷影響因素

ELM模型下基層央行重大政策貫徹落實審計中，審計人員作出審計判斷主要依賴于審計動機和能力，而影響審計人員動機和能力的因素主要包括以下四方面。

一是審計主體因素。由于央行內部審計審計判斷具有全員性，審計組作出的審計判斷是一種集體判斷，那么審計人員對國家各項重大政策理論背景和目標的認識水平和掌握能力，以及審計人員對該項審計工作的態度、風險偏好都影響著審計判斷質量的高低。

二是審計對象因素。審計對象的內部控制水平、對審計工作的配合度以及獨立性等因素都影響著審計判斷。另外，值得關注的是，國家重大政策通常以政策“組合拳”的形式出現，會涉及多個組織部門。因此，在重大政策貫徹落實審計中，只有不斷加深對政策執行組織及其政策運行機制的認知，才能確保對重大政策貫徹落實情況的審計判斷客觀、真實、有效。同時，也為從重大政策體制機制層面提出建議奠定基礎。

三是審計證據因素。從審計實踐可知，審計證據的充分性、重要性、復雜性等都對審計判斷具有重大影響。由于重大政策貫徹落實審計存在“多屬性”特點，這對審計人員及時全面取得審計證據提出了挑戰，也影響著審計判斷的質量。

四是審計環境因素。重大政策貫徹落實審計涉及的業務范圍和業務標準較為復雜，因此，內審人員要貫徹落實好“三個區分開來”理念，充分理解容錯機制，注重從政策法規、審計管理和審計意見三個方面進行分析研判，從不同階段國家經濟戰略布局層面準確把握政策改革方向和趨勢，客觀看待新事物、新現象、新做法，讓審計判斷更切合實際，更符合國家發展戰略的大方向。

三、基于ELM模型的重大政策措施審計判斷案例分析

2019年，某地市中支按照上級行內審工作要求，精心抽調轄區縣支行業務骨干力量加入審計組，對所轄某縣支行金融扶貧情況開展審計調查。審前準備階段，審計組成員集中學習金融扶貧審計的思路和方法，并利用省級金融精準扶貧信息系統，分析該縣支行扶貧貸款臺賬、扶貧再貸款臺賬、再貼現臺賬及各類報表數據，篩查審計線索，為現場審計調查提供方向和路徑?，F場審計階段，審計組成員按照審計方案內容，重點檢查該縣脫貧質量、扶貧標準，關注產業扶貧、就業扶貧、危房改造、綜合性保障及扶貧扶志等政策措施是否全面落實到位，是否發揮了貧困群眾的主體作用，是否調動了貧困群眾主動脫貧的積極性和能動性。同時，通過與地方政府部門、金融機構的座談、走訪，全面反映目前該縣金融扶貧工作存在的問題和困難，并評價相關創新舉措的力度和效果。審計成果形成階段，審計組成員多次召開會議研究相關問題，并針對該縣支行金融扶貧工作部分內容，適時進行延伸審計，進一步核實了相關情況。最終，該項審計調查發現問題共計12個，提出整改建議3條。

下面結合ELM模型，分別從輸入變量、能力與動機兩個角度分析該項重大政策措施審計中審計判斷的質量。

1.輸入變量分析。從審計主體角度看，審計組成員均為各縣支行業務骨干，業務能力強，工作認真負責，審計態度積極，當遇到需進一步核實的問題，能采取延伸審計的方式進行。同時，在審計過程中，多次召開業務碰頭會，集中討論審計思路、方法以及所遇到的審計難題，采取頭腦風暴的形式，對審計發現問題進行集體判斷，提升了審計判斷的有效性。從審計對象角度看，該縣成立了由縣政府分管領導任組長，縣金融辦主任、人行行長任副組長，相關單位、責任銀行負責人為成員的“某縣金融扶貧工作領導小組”，統籌部署金融扶貧相關工作。雖然在審計過程中，該縣支行提供相關資料存在滯后、拖沓的現象，但審計組借助延伸審計方式，迫使該縣支行在規定期限內提供了審計所需的各類資料和相關問題說明。從審計證據角度看，金融扶貧審計對象涉及人民銀行、地方政府以及相關金融機構，在審計資料獲取方面存在一定困難，進而對審計判斷產生了一定影響。從環境角度看，雖然金融扶貧工作評價標準沒有統一規定，但上級行明確指出金融扶貧審計的重點是掌握人民銀行貫徹落實金融扶貧相關政策的工作力度及成效，延伸了解地方政府及金融機構在金融扶貧政策傳導、政策落實等方面的情況，要求審計人員對該縣域金融扶貧基本情況做到基本掌握、客觀評價、全面總結，為作出高質量的審計判斷奠定基礎。

2.動機與能力分析。在對審計主體、審計對象、審計證據及審計環境等要素分析的基礎上，進一步將知識經驗、集體判斷、獨立性、內部控制、相關標準、審計管理6個因素引入。其中，知識經驗與集體判斷要素主要對審計人員的能力產生影響，而后4個因素主要作用于審計人員的動機（如圖3所示）。

在該審計案例中，審計組成員均為業務骨干，專業素養高、審計能力強。同時，審計組能積極采取有效的集體判斷來探討審計過程中遇到的問題。由此可見，審計人員具有較高水平和能力。另外，審計組與審計對象不存在利益關系，審計組的獨立性不會受到影響，從輸入變量分析中也可以看出，審計組在內部控制、相關標準以及審計管理等方面也有一定的優勢。因此，審計組的動機處于相對較高的水平。結合ELM模型可知，審計組具備較高水平的能力和動機，說明審計組的精細化水平較高，審計人員會以核心路徑來進行審計判斷。由此可見，上述案例中審計人員作出的審計判斷質量較高。

四、提高基層央行重大政策措施貫徹落實審計判斷的建議

一是重視審計管理，強化責任意識。目前，重大政策措施貫徹落實審計中還未形成統一的審計評價標準，審計人員在審計判斷中可能存在自由裁量權的問題。因此，要從制度機制層面入手，健全完善審計糾錯機制、問責機制等一系列相關制度，規范審計人員職業行為，增強審計人員的責任意識，有效提升審計判斷質量和水平。

二是注重質量控制，預防判斷偏誤。質量是審計事業的生命。質量控制是及時校正、切實防范審計判斷偏誤最有效的途徑之一，尤其是在尚未形成統一評價標準的重大政策貫徹落實審計項目中，加強質量控制更為重要。審計人員要以“清單化”為抓手，認真列出“審計任務清單”和“審計責任清單”，全方位多角度對審計過程實施管理，始終堅持對審計結論等一系列審計事項實施集體決策，發揮集體智慧和團隊優勢，及時校正審計人員的思維定式和審計判斷誤差，切實提高對重大政策貫徹落實情況評價的客觀性、全面性。

三是增強審計溝通，提升判斷質量。從審計實踐可以看出，審計溝通越充分，審計對象越配合，審計人員所掌握的審計證據就會越充實，越有利于審計人員作出高質量的審計判斷。因此，審計人員要做好充分的審前準備工作，在收集與審計項目相關信息的基礎上，特別關注重大變化及相關非財務信息，全方位多角度了解掌握審計對象的境況。與此同時，充分利用審計進點會、內審座談等形式，加強審計對象對內審監督工作的理解和支持，進而提高對審計工作的配合度。

四是加強理論學習，提升審計能力。對于央行內審部門而言，重大政策貫徹落實審計是一項光榮而艱巨的任務，對審計人員業務能力也提出了更高的要求?；鶎友胄幸鶕徲媽嵺`需要，采取“請進來、走出去”的方式，適時開展遠程培訓和專題授課，不斷提高審計人員的政策水平。同時，審計人員在日常工作中要注重提高對國家方針政策變化的敏銳性，始終保持與政策變革的步調一致，深入理解各項政策出臺的背景、運行機制及國內外宏觀環境，全面客觀評價改革發展中出現的新情況和新問題，為提高審計判斷質量奠定堅實的基礎。

（作者單位：中國人民銀行寶雞市中心支行，

郵政編碼：721000，電子郵箱：huizi_492972544@qq.com）

主要參考文獻

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