小型會計師事務所的發展困境及對策分析

劉雨欣

結合行業環境，從人才困境、業務困境、管理困境、品牌困境四個方面分析小型會計師事務所面臨的發展困境，并從外部環境和內部環境兩方面提出小型會計師事務所的發展對策，以期為推動我國小型會計師事務所的發展提供借鑒。

一、引言

隨著經濟社會發展，注冊會計師行業穩定發展，各類會計師事務所也日漸增多。其中，大中型會計師事務所具有廣闊的發展前景，業務范圍也在不斷擴大，而小型會計師事務所由于起步時間較晚、發展規模受限、人才資源匱乏等原因面臨著發展困境。小型會計師事務所較為靈活，主要服務對象一般為中小企業，而中小企業在我國企業中占比很高。因此，促進小型會計師事務所發展對我國經濟社會發展具有重要意義。本文對小型會計師事務所的發展困境進行分析，并提出針對性的對策，以期為推動我國小型會計師事務所的發展提供借鑒。

二、小型會計師事務所的行業環境分析

（一）行業現狀

我國財政部對大、中、小型會計師事務所做了明確劃分，其中，小型會計師事務所是指發展規模較小，且提供的業務主要以相關專項服務為主的會計師事務所。根據財政部統計數據，截止2018年12月31日，我國會計師事務所數量已達7862家（不含分所），其中小型會計師事務所占比約97%。

近年來，小型會計師事務所的數量快速增加，同行競爭十分激烈。從大型會計師事務所與小型會計師事務所之間的競爭來看，大型會計師事務所在行業中處于絕對優勢地位，不僅品牌優勢明顯、市場經驗豐富，而且占據國內會計市場較大份額。此外，近年來境外會計師事務所逐漸進入國內市場，瓜分國內會計市場份額，已成為我國會計師事務所最大的競爭者。可以說，小型會計師事務所面臨的行業競爭愈演愈烈。

（二）行業環境存在的問題

當前，我國會計師事務所行業環境主要存在以下問題。

第一，業務相似性高。大多數會計事務所不重視拓展新興業務領域，只集中在傳統的會計、審計、稅務等業務，較高的業務相似性導致同類業務競爭激烈，新興業務發展滯后，多數會計事務所未形成自身的核心競爭力。

第二，市場需求短缺。目前，大多數企業未認識到高質量會計服務的重要性，高質量會計服務需求的不足加劇了會計師事務所的生存壓力，加之部分會計師事務所自身能力不足，甚至會出現為滿足市場需求而提供虛假報告的情形，偏離了行業行為準則。

第三，是業務環境差。目前，我國注冊會計師行業壟斷較為明顯。部分會計師事務所享受政府提供的資源，缺乏有效競爭，難以保證工作質量，從而限制了其獨立發展的能力。部分會計師事務所為爭奪客戶資源出現了不正當執業行為。此外，新型業務模式的發展帶來了新的問題，而當前的法律制度無法適應新型業務模式的發展，導致行業環境混亂。

第四，自律能力差。中國注冊會計師協會是行業內部的自律管理組織。由于多種因素，注冊會計師協會無法有效地發揮其監督作用，導致行業監管存在漏洞，自律程度較低。同時，相比于行業發展和市場需求，行業監管較為滯后。

三、小型會計師事務所的發展困境分析

（一）人才困境

據統計，我國小型會計師事務所人員結構中，50歲以上的員工占到了58%，取得從業資格的注冊會計師僅占到35%，大學本科以上學歷的注冊會計師僅占18%。人員結構的不合理及高層次人才的缺乏制約了小型會計師事務所的發展。從市場人才供給來看，盡管目前從事財會工作的人員很多，但屬于高級人才的注冊會計師仍然比較稀缺。小型會計師事務自身的發展前景、上升空間、薪酬待遇等無法與大型會計師事務所相比，導致其對人才的吸引力遠不如大型會計師事務所。而人才的匱乏又會影響小型會計師事務所的發展，形成了惡性循環。

（二）業務困境

目前，我國小型會計師事務所業務類型同質化嚴重，主要是傳統審計業務為主導，新型業務發展滯后。據統計，小型會計師事務所審計業務收入在年業務收入的占比最高達98%，而國際四大國際四大會計師事務所，審計業務的收入僅占收入總和的35%。這充分反映了小型會計師事務所在新型會計服務領域的拓展不足，服務類型缺少差異化，進而導致同業競爭嚴重，甚至出現了“壓價競爭”等不正當的競爭行為。造成這一問題的原因有兩方面。一是外部行業環境方面，大中型會計師事務所占據了大部分市場份額，小型會計師事務所只能針對中小企業提供服務，而中小企業對于審計服務的需求主要是滿足上級檢查要求，不關注服務質量，導致小型會計師事務所的業務能力難以提升。二是內部服務模式方面，小型會計師事務所起步時間晚，業務經驗、人力資源等方面也都不如成立時間較早的會計師事務所，服務模式缺乏創新，無法形成自身的核心競爭力。

（三）管理困境

內部治理機制是會計師事務所發展的根基。多數小型會計師事務所缺乏規范的內部治理體系，無法完全按照事務所的規章制度規范管理，引發了一系列問題。由于人力、物力、財力等方面的原因，有的小型會計師事務所無法有效落實三級復核制度，復核制度的缺失極易影響審計報告的真實性、準確性以及完整性，從而給相關人員及事務所帶來損失。此外，小型會計師事務所管理者一般為具有執業資格的注冊會計師，大多缺乏管理經驗。部分管理者更重視業務利潤，忽略了內部管理。受人力資源、業務規模和利潤空間的限制，事務所內部員工的考核制度及激勵機制不完善，內部控制力度不足，導致管理者難以對事務所的運作及員工工作狀況進行監督管理，不利于事務所長遠發展。

（四）品牌困境

小型會計師事務所一般知名度不高，不易獲得企業的信任。對于小型會計師事務所而言，由于能力有限、業務量小、缺乏品牌，短期內知名度難以提高。同時，目前小型會計師事務所主要針對的是低端市場，很多小型會計師事務所缺乏品牌經營意識，只注重業務拓展，甚至存在不正當競爭、不規范執業等行為，這不僅會造成行業環境的混亂，也會對小型會計師事務所提高知名度、建立品牌帶來不利影響。

四、小型會計師事務所的發展對策

小型會計師事務所的發展困境的形成原因既有外部行業環境的因素，也有內部治理方面的因素。為了促進小型會計師事務所的發展，可以從外部環境和內部環境兩方面著手。

（一）外部環境方面

1.改善執業環境，統一收費標準

受內、外部多種因素的限制，小型會計師事務所難以嚴格遵守國家規定的標準，其不正當的競爭方式不利于自身、同行及整個行業的穩定發展。因此，對于小型會計師事務所的統一監管非常必要。首先，可以出臺相關法律政策和條例，加強對會計師事務所的監管，并將會計師事務所的執業行為納入誠信體系。其次，注冊會計師協會要加大引導和檢查的力度。最后，由于小型會計師事務所的特殊性，可以根據其所在區域的經濟水平統一制定收費標準，形成公平競爭的行業環境。

2.加強與其他會計師事務所的合并

近年來，在政府和市場的雙重推動下，會計師事務所之間進行合并已經成為一個普遍現象。通過合并，小型會計師事務所可以擴大規模、打破地域限制、實現業務多樣化，增強市場競爭力，最終提高經濟效益。

（二）內部環境方面

1.完善專業化隊伍，發展人才化戰略

人才資源影響著會計師事務所的長遠發展。一方面，小型會計師事務所要積極引進高級人才，注重培養復合型人才或一專多能型人才，建立和完善人員培訓制度，鼓勵員工不斷更新知識體系。另一方面，小型會計師事務所要重視企業文化，創造良好工作氛圍，以提高員工的工作效率，吸引更多的人才，促進事務所良性發展。

2.重視內部控制，增強內部治理機制

為得到市場認可和信任，小型會計師事務所必須重視內部控制，形成科學的內部治理體系。一方面，要嚴格執行三級復核制度，遵守職業道德規范和業務守則，確保一級審查收集到充足和可靠的證據，二級和三級審查認真履行其職責，保證會計服務質量，提高其品牌效果。另一方面，要制定一套科學的內部治理制度，建立合理的內部組織結構，對事務所日常運行各個方面做出明確規定。

3.落實激勵機制，采用股權激勵

為調動員工的積極性和創造性，實現長期發展，小型會計師事務所必須建立科學系統的考核制度、獎懲制度、晉升制度、任免制度，形成有效的激勵措施。一方面，要加強對員工的培訓和培養，不斷提高員工的專業水平和工作能力。另一方面，可以設立股權激勵制度，將經營者的利益和所有者的利益結合起來。具體而言，可以先按崗位及資歷讓員工持有一定比例的股份，在工作的過程中再以貢獻為標準調整其持有的股份，從而達到激勵員工的目的。

4.找準自身定位，打造特色服務模式

小型會計師事務所要想在激烈的行業競爭中立足，必須找準自己的定位。一方面，應選擇在一個相對較小的區域經營，避免與大型會計師事務所進行直接競爭。另一方面，應充分了解本地區不同行業的發展情況，認真研究市場需求，結合自身實際確定主要客戶群體，有針對性的服務各類客戶群體。此外，為突出服務特點，小型會計師事務所必須有意識地實行多樣化和差異化的業務戰略，避免業務的相似性，分散目標服務群體。在做好傳統審計業務的基礎上，可以發揮自身專長、擴大業務范圍，采用創新思維吸引客戶，開發特色非審計業務，從而逐步樹立起獨特的品牌形象，打造專業優勢，以增強市場競爭力。

（作者單位：西北大學現代學院）