PPP項目融資階段會計核算與稅務處理探討新探

史婧

PPP是當下應用比較廣泛的一種項目融資方式，主要是圍繞項目來實施投資方式，考慮到項目的利益、政府的扶持以及資金有所保障進而實行的一種投資方式。而項目建設需要相應的資本，政府要能夠給予極大的關注和支持，進而才可以確保項目正常開展和實施，而且政府的扶持和項目取得的利益可以用于償還貸款，進而能夠產生良好的作用。以下就PPP項目融資階段出現的一些關于會計核算與稅務處理方面的問題進行全面分析，以落實下一步解決的措施。

一、 PPP項目融資階段會計核算相關問題

（一）會計核算制度不完善

當下國家經濟在快速地發展，而PPP融資模式也在被積極廣泛地應用到相關工作中，并且很多的專家學者對于PPP融資模式進行了深入地分析和研究，通過對當下國家的PPP融資模式進行分析研究可以得知，相關的會計核算制度并不完善，而且在具體實施過程中會出現一些問題，并且會受到相關方面的影響。例如，融資渠道、資金監管等問題，為了能夠保障PPP融資模式正常順利地應用，需要完善會計核算制度。

（二）借款相關費用支出問題

PPP項目的生產建設成本是特別經營的重要組成部分，項目的借款產生的成本是否可以代替特別經營權益的資產估值成為初始階段核計的組成部分，而具體問題需要相關人員給予積極的重視和深刻的認識。通過對一些制度條約進行分析得知，符合具體條件的相關資本如果要能夠正常使用，那么就需要落實生產工作。但是通過了解獲知，沒有明確體現出相關的資產和借款相關費用資本化的實際效果。當下我國對于一些無形資產有了一些規定，在確保無形資產借款相關費用資本化的應用下，如果需要獨立完成無形資產的相關費用資本化，那么就應該將其作為無形資產的一個組成部分。很多情況下，PPP項目和一般的無形資產項目存在著一些差異，從表面看PPP項目不是單純地購入無形資產的行為。

（三）項目產權主體不清晰

在實施PPP項目融資模式下在實施會計核算的相關工作過程中，項目產權主體在確立方面存在一些問題。在了解一些產權相關主體所提供的會計核算信息數據的時候，同時也提供了一些關于會計工作和PPP項目融資模式之間結合的一些數據。當下會計核算工作僅僅是將企業的相關財務工作進行整體處理，并沒有針對一些細化的財務工作進行處理，因此，這種核算方式和PPP融資模式并不能夠有效地貼合。

二、 PPP項目融資階段會計核算具體措施

（一）及時完善PPP融資階段會計核算體系制度

PPP融資模式逐漸被相關從業人員關注和重視，并且也不斷獲得了認可和肯定，而且一些政府招商部門也在積極引入這種合作模式。PPP融資模式是一種新型的合作發展模式，而且這種模式越來越趨于成熟。在具體應用和落實的過程中出現了一些問題，進而會影響到相關的會計核算工作的正常開展和實施，所以制定PPP融資階段會計核算體系制度問題需要迫切解決。在國外的PPP融資項目中，相關的會計核算體系制度僅僅明確了一些特殊經營方面的資本管理以及收支方面的會計核算要求，卻沒有針對一些外包項目或者個體項目進行規定。在我國的一些企業中，在開展和實施會計核算工作時，會根據建設轉讓模式中的會計核算要求來進行，因此，需要及時完善PPP融資階段會計核算體系制度，在完善了PPP融資階段會計核算體系制度以后，才可以有效解決關于會計核算方面的工作問題，進而加快推進PPP項目的落實。

（二）明確產權歸屬問題

PPP融資模式會計核算中產權歸屬問題是比較關鍵的問題，而對于資產所制定的標準也多種多樣。一般情況下是政府作為主導，實施外包項目或者個體項目的資產管理工作，PPP項目中的一些特別經營方面的資產可以被認為是無形的資產，而這也符合了金融資產的相關要求，因此能夠更加明確產權歸屬問題。在此后的工作中，根據相關的規定要求實施會計核算以及相關的稅務處理工作，這一方面的資產在具體的核計過程中，可以將PPP項目特別經營方面的資產視為無形資產來處理，而且不需要進行細化。應用這種方式以后在進行資產的分類和劃分的時候，就可以有效地規避由于分攤方式不合理而產生的企業經濟效益的相關問題。而無形資產應該根據特別經營方面相關要求實施不同的分攤方式，這樣就不用另外計算剩余資產，而且還可以將特別經營權益下的入賬進行分攤。

（三）特別經營權資產借款相關費用的分類

PPP項目在得到落實的過程中所產生的借款相關費用如果沒有應用，那么就可以視為總資產的一個組成部分，而且也可以定性為項目的資本。這時項目所產生的相關費用在具體的落實過程中就不能產生積極的作用和效果，因此應該在項目投資得到落實以后，加大產生的經濟利益。因此在PPP項目落實的過程中，應該將特別經營權資產相關費用進行科學合理地分類，這樣就能夠形成資本化。

（四）明確項目產權的歸屬單位

在這種形勢下，一般采取將復雜的產權單位實施分解方式，這樣就可以產生不同的會計單位，進而就能夠有效地解決會計核算相關問題。根據PPP項目產權的具體要求，不同的投資單位就會產生不同的會計單位。而一些投資的單位在和政府合作的過程中，會被定義為較大的會計單位。在分析PPP項目的會計核算工作過程中，應該根據具體的要求將小的會計單位實施統籌分類，這樣就可以清晰地展示出和其他單位之間的產權明細以及歸屬問題。在具體的財務公示過程中，要詳細參考小的會計單位的公示信息，這樣才能掌握不同的單位不同的財務信息，有利于明確項目產權的歸屬單位問題的解決。

三、PPP項目融資階段稅務處理方面的問題

（一）沒有充分掌握PPP模式下的稅收覆蓋情況

當下一些稅務管理制度沒有對PPP模式下的稅收進行明確規定，例如，在項目的施工過程中，一些社會的投入資本在取得了相應的補助以后，具體的納稅方式和納稅制度沒有明確規定。當下國家為了大力推動經濟的發展和實施基礎項目建設工作，也積極制定了相關的納稅政策制度。關于這方面的納稅政策制度和PPP模式并不能有機地契合，因此具體的納稅工作產生了一些問題。首先，相關的優惠政策和扶持制度并沒有全面覆蓋。而由于PPP項目所影響的范圍很大，所以當下的稅務優惠政策和扶持制度并不能給予PPT項目提供有利的條件，而且PPP項目一般工期比較長，所以難以享受到這方面的優惠政策。

（二）社會的投入資本獲得補助后的納稅制度沒有相關要求

為了確保PPP項目能夠有效地開展和實施，政府方面應該對社會的投入資本給予相關的補助。但是對于政府給予補助后的社會資本沒有明確規定納稅問題，確切地說政府給予相關補助的受益對象是社會大眾，社會投入的資本并沒有享受到具體利益。因此，政府的相關補助并不是不需要納稅，這也成為了社會投入資本產生額外收入的一種方式。

四、項目融資階段，稅務處理相關辦法

（一）完善稅務相關政策制度

當下稅務相關政策制度對于PPP項目具體的內容要求比較欠缺，而且一般只針對部分企業或者公司，因此并不適合PPP項目。當下PPP項目在快速地發展，所以對于具體的相關政策制度問題需要得到積極地關注和重視，并且需要及時制定具體的解決辦法，而相關的企業單位應該給予積極的配合和支持。

（二）對于PPP項目稅務處理工作需要給予積極的指導

一般情況下，PPP項目工期比較長，而且項目投資比較大，牽涉到的投資企業或者個人比較復雜，并且投資目的也不同，所以相關的工作負擔比較大，工作模式比較復雜，而且產生的問題也較多。這方面的問題會影響到PPP項目融資階段稅務處理相關工作的正常開展和實施，因此如果想要有效落實稅務處理相關工作，那么就應該對于PPP項目稅務處理工作給予積極的指導，能夠針對稅務工作進行分類處理，分項實施。

（三）制定不同的稅收補貼政策制度

很多的PPP項目和公共事業以及社會服務是密切相關的，而且公共事務以及社會服務不能根據市場經濟下的商業規則進行定價，因此就會造成社會的投入，資本和投入企業根據實際情況設定具體的價格。所以為了確保PPP項目的正常開展和落實，不但需要制定相關的補助政策，而且對于稅務處理相關工作也應該制定不同的稅收補貼政策制度。在稅收相關的補助政策落實的過程中，也需要根據不同的情況給予不同的政策傾斜。根據具體的PPP項目進行科學合理地分類，這樣就可以根據項目類型的不同性質和情況落實補貼政策制度。

（四）關于PPP項目中的政府補貼方面的稅務處理工作

PPP項目模式一般和政府的公共事業相關，很多時候可以替代政府的公共事務處理職能，所以和一些其他性質的企業相比較而言，政府層面會給予更多的補貼，而關于PPP項目中的政府補貼方面的稅務處理工作需要特別對待，要根據具體情況以及政府方面的要求制定不同的稅務處理制度，最終提高PPP項目的應用率，促進PPP項目正常開展和實施。

五、結語

總而言之，通過以上的分析和研究可以得知，會計工作人員應該完善本職工作，將會計核算與稅務處理工作落實到位，提升專業技術水平，需要及時解決問題，進而提升企業會計稅務工作效率和質量，并且還要深入分析研究會計核算與稅務處理工作模式，積極應用科學的PPP模式，進而確保PPP項目融資模式的應用效果，提高PPP融資業務工作質量。在會計核算與稅務處理工作共同實施的前提下，保障了基建工程的有效落實。

（作者單位：甘肅第四建設集團有限責任公司）