共享經濟下稅收征管模式優化探索

張睿麟

近年來，市場經濟的高速發展為我國各領域創新和改革帶來重大機遇，“共享經濟”這一新型經濟業態隨之興起，顛覆了傳統經濟形態。作為大數據時代下成熟發展的產物，共享經濟自興起以來一直保持著高速發展的態勢，在共享經濟下的稅收征管模式也需要轉型升級。鑒于此，本文將著重分析共享經濟下稅收征管模式存在的問題，并提出具體優化策略，旨在為提高稅收征管模式在共享經濟下的適應性獻力。

一、前言

在2019年3月15日第13屆全國人大二次會議閉幕后，李克強總理在回答記者的提問時曾表示，對于當前新的共享經濟體系發展，要持包容和審慎的態度，在發展中予以糾正。共享經濟的興起對于拉動國民經濟增長、提供廣泛就業機會、緩解就業壓力等均有著重要的作用，但引起了市場經濟結構的變化，并產生了虛擬經濟等多種新型業態，也無形中對稅收征管模式提出了更多的需求。因此，在發展共享經濟的同時，也要確保稅收征管模式與時俱進，才能夠為共享經濟提供更有力的保障。

二、共享經濟概述及共享經濟征稅價值分析

（一）概述

在20世紀70年代末期，共享經濟這一概念由美國社會學教授所提出。在提出之際并沒有引發社會的廣泛關注，但隨后，伴隨著互聯網，大數據時代的成熟發展，共享經濟逐漸從理論應用到實際，甚至成為了各個國家的新的經濟業態。所謂共享經濟，是指實現使用權的共享。而與標的物的所有權無關，是以賺取一定報酬為目的，標的使用權暫時讓渡或轉移的一種全新經濟運營模式。共享經濟的狀態下，人們可以打破時間和空間的限制，整合線下產品或服務，真正做到物盡其用。在以較低的價格提供需求者的同時，構筑協同消費網絡經濟。

（二）價值分析

共享經濟作為一種全新的經濟模式，需要制定與之相匹配的稅收征管體系，因此共享經濟征稅也有著一定的價值，首先有利于維護稅收公平原則。稅收公平原則作為我國稅法的基本原則之一，要求稅收只對所從事經營的納稅人相同情況同等對待，為其營造出公平、公正的環境，共享經濟商業模式下，以互聯網信息技術為支持直接對接工區，與傳統商業模式相比，可以簡化其中不必要的流程，促進雙方達成交易。因此，共享經濟商業模式在實質層面產生應稅行為或所得，就應該與傳統企業一樣，按照規定納稅，才能夠確保稅收公平原則的貫徹落實，有利于遏制稅收的流失。共享經濟的興起，打破了傳統中一些行業區域化的經營模式，勢必會對傳統行業造成一定的沖擊，也會無形中減少國家的稅收。而及時設置與共享經濟相匹配的稅收征管模式，可以幫助國家避免稅收流失帶來的問題。最后，有利于創設出公平和諧的競爭環境。由于現行的稅收制度并沒有直接要求共享經濟做出明確的征稅內容。但我國稅法明確規定，對于任何交易行為且不屬于免稅范圍內，則應該依法納稅，而共享經濟對于提高資源利用率、環境保護、生態文明等方面有著重要的作用。特別是在科技進步的趨勢下，會有越來越多的企業加入到共享經濟行業中，巨大的稅基袁正逐步形成。更是需要規范交易市場，跟進稅收的征管與監督，打造公平良好的競爭平臺。

三、共享經濟下稅收征管中存在的問題

目前共享經濟下稅收征管過程中仍然存在以下幾點問題，首先是征稅和納稅的主體尚未明確。對于納稅主體來講。根據上述分析得知，共享經濟的整個交易過程中，網絡交易平臺聯系雙方供需第三方支付平臺向需求方提供支付渠道，而資金方式由需求方通過第三方支付平臺返還給網絡交易平臺中。因此，所涉及到的納稅主體會存在歧義，而目前稅收制度并沒有對共享經濟的納稅主體進行明確規定，也會影響稅收征管的效果，征稅對象不易辨別，也會影響稅收征收效果。有專家學者在研究中指出，可以假定共享經濟中服務提供方屬于共享經濟平臺雇員身份，這樣可以將其提供服務的營收轉化為個人所得稅上的工資。但仍有一些地區共享經濟，商業模式中的商品和勞務劃分變得十分模糊，且難以鑒別，也無形中加大了稽查難度。

其次，稅收管轄界限不夠清晰，影響著共享經濟下稅收征管模式的優化。在以往的經濟模式下，納稅人一般是企業或經濟實體組織，且有著固定的場所。需要在當地的稅務機關辦理稅務登記并履行納稅義務，但在共享經濟模式下，人們的應稅行為轉移到虛擬空間中，交易方式也成為了在線交易，經營者通過共享平臺的方式獲得的應稅收入來自于全國并集中于機構的所在地，但真實的交易行為卻分散于全國各地。這種偏向于虛擬化的網絡代替了傳統的經濟模式，也加劇了稅收管轄權的界定難度。

最后是稅收征管機制缺乏，信息化建設存在滯后性。共享經濟作為互聯網時代成熟發展的產物，雙方可以在線上交易。但與之相匹配的稅收征管模式也需要借助先進的信息技術，但目前許多地區的稅收征管模式仍然存在滯后性，以手動方式為主，并沒有實現無紙化交易。與此同時，基于共享經濟下，大多數經營者的收入處于動態變化，加上更多個體經營者并沒有進行稅務登記，缺乏相關法律法規進行規范管理，也會無形中加大稅收機關的難度。

四、共享經濟下稅收征管模式優化策略分析

（一）明確征稅和納稅的主體

明確征稅和納稅的主體是共享經濟下稅收征管模式優化策略之一。通過上述分析得知，我國基于共享經濟下稅收征管的征稅和納稅的主體尚未明確界定，無形中加大了稅收征管難度，針對這些問題，務必要從兩方面入手，首先要明確納稅的主體。在共享經濟商業模式下，涉及到交易的主體分別包括第三方支付平臺、共享經濟平臺和資源的供給方，因此，要了解三方主體在交易中所獲得的利益，并履行相應的納稅義務，在明確納稅主體地位的同時，也要制定與之相配套的稅務登記制度。考慮到資源供給方在三方中的納稅主體身份相對模糊，需要結合具體的共享經濟模式而因地制宜。其次，要明確征稅對象。根據上述分析得知共享經濟下的征稅對象相對復雜，因為其所涉及到的領域相對寬泛，并且服務內容多種多樣，務必要將課稅對象以服務內容為依據進行明確劃分。例如，作為信息中介的共享平臺，例如知識付費平臺，而這種平臺作為線上中介，皆為交易雙方提供各自所需的信息服務，則可以完全是為信息中介，按照現代服務業來征收增值稅。

（二）清晰界定稅收管轄問題

清晰界定稅收管轄問題，是共享經濟下稅收征管模式優化策略之一。共享經濟模式下，人們的應稅行為也需要有所轉變，從傳統空間轉移到虛擬網絡空間，這也說明了傳統的稅收管轄權設定方式存在的局限性，已經無法更好地滿足經濟新常態背景下共享經濟征稅的需求，也務必要合理界定稅收的管轄權，特別是要明確其范圍和邊界，網絡空間顯著的割裂了交易所在地和機構所在地，在打破時間空間限制的同時，人們可以隨時隨地在線完成交易，而機構所在地從某種程度上也會被虛擬化，因此，稅務機關可以基于實踐為基礎，開展網絡空間下的稅收管轄權研究，填補傳統屬人屬的原則中的制度漏洞。依靠大數據時代下的資源共享平臺，以信息技術為基礎，構建信息化稅收管轄權體系，除此之外，無論建立何種稅收管轄權理論，都務必要符合市場經濟實際發展需求和國情，確保責任與收益相匹配，還要堅持公平、公正，不論如何征稅，消費者所承擔的賦稅最后一環向消費者提供服務的資源供應方和共享經濟平臺會使用交易發生地的相關公共服務。在此基礎上，以交易發生地確定稅收管轄權有著相應的道理和可行性，但如何界定共享經濟下的交易發生地，仍然需要相關學者的探討和實踐的分析總結。但其中要明確的是交易平臺的經營性質，否則會嚴重影響交易范圍以及稅收的使用情況，以專車為例，專車服務一般是由科技或信息公司命名，被核準的一般是由技術開發技術推廣，并不直接適用于交通運輸服務。作為現代服務業經營性質，也需要按照現代服務業繳納增值稅和企業所得稅。

（三）打造信息化稅收征管機制

打造信息化稅收征管機制是共享經濟下稅收征管模式的優化策略之一。為確保共享經濟在我國的持續性發展，務必要建立與之相匹配的稅收征管模式，也要依靠大數據背景引進先進的信息技術，提高稅收征管機制的科學性和有效性。由于共享經濟模式下的交易方式，從傳統交易轉為線上交易，通過電子信息技術為共享經濟平臺提供了數據和技術支持，面對多元化的交易主體，各方主體間的復雜法律關系以及日益先進的教育方式等等，都需要引進先進的信息技術和監管手段來提高監管的時效性。例如，可以采用信息管稅的方式，作為一種運用現代信息技術對涉稅信息加以收集分析判斷的新型稅收征管方式，更加強調現金流和支付平臺的監控，重視設施的第三方平臺和涉稅信息的共享系統建設，也能夠為共享經濟稅收征管提供新的思路。

五、結語

總而言之，共享經濟已經成為了我國市場經濟現代化發展的一種重要趨勢，務必要制定與之相匹配的稅收征管模式才能夠促進共享經濟的健康平穩發展，并遏制稅收流失等情況。

（作者單位：江西外語外貿職業學院）

課題名稱：共享經濟下第三方運營機制的優化及其稅收征管研究，課題編號：GL19232。