新政府會(huì)計(jì)制度在公立醫(yī)院執(zhí)行中的變化及其銜接探討

邵彬 徐怡然 徐鵬

[摘 要]醫(yī)院是納入政府會(huì)計(jì)主體的單位，在當(dāng)前階段新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施使傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算模式發(fā)生改變。基于新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施背景，文章分析公立醫(yī)院執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度中所發(fā)生的變化。結(jié)合實(shí)際情況提出有效銜接新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施措施，目的是提高醫(yī)院會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證新舊制度順利過渡，進(jìn)而推動(dòng)醫(yī)院財(cái)務(wù)工作正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

[關(guān)鍵詞]新政府會(huì)計(jì)制度;醫(yī)院執(zhí)行;醫(yī)院會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.06.139

1 引言

在2019年1月1日，新政府會(huì)計(jì)制度在醫(yī)院正式實(shí)施。包括醫(yī)療機(jī)構(gòu)在內(nèi)的行政事業(yè)單位開始統(tǒng)一執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》。《政府會(huì)計(jì)制度》具有雙基礎(chǔ)、雙功能、雙報(bào)告，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，同時(shí)滿足財(cái)務(wù)管理和預(yù)算管理的需要。

新、舊制度之間發(fā)生碰撞，特別是新制度新的要求與功能使醫(yī)院原本素質(zhì)參差不齊的財(cái)務(wù)工作者出現(xiàn)諸多問題。[1]雖然舊制度已經(jīng)不能滿足當(dāng)下發(fā)展需求，并對(duì)新制度實(shí)施造成一定影響。但由于新政府會(huì)計(jì)制度開始實(shí)施后，醫(yī)院不能以“拿來主義”就當(dāng)作實(shí)施。如何處理新、舊制度的會(huì)計(jì)過渡工作，需要醫(yī)院根據(jù)實(shí)際情況執(zhí)行。由此，為保證醫(yī)院順利開展會(huì)計(jì)工作，需要重視醫(yī)院執(zhí)行新《政府會(huì)計(jì)制度》中所面臨的變化及其銜接，這對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)工作有效開展指明了方向。尤其是做好體現(xiàn)行業(yè)特點(diǎn)的制度細(xì)節(jié)設(shè)計(jì)，對(duì)公立醫(yī)院執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度具有重大意義。

2 公立醫(yī)院執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度中所面臨的變化

2.1 會(huì)計(jì)科目與核算形式變化

因?yàn)檎畷?huì)計(jì)制度具有雙基礎(chǔ)、雙功能、雙報(bào)告，所以會(huì)計(jì)科目分為兩類：一類是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目（分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、凈資產(chǎn)類、收入費(fèi)用類），另一類是預(yù)算會(huì)計(jì)科目（包含預(yù)算收入支出類、預(yù)算結(jié)余類等）。[2]新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施內(nèi)容與醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科學(xué)差異不大，雖然對(duì)舊的會(huì)計(jì)制度有所刪除，但增加了財(cái)務(wù)核算相關(guān)科目。從科目方面看，新《政府會(huì)計(jì)制度》中預(yù)算會(huì)計(jì)科目發(fā)生變化較大，比如醫(yī)療收入、科教項(xiàng)目收入等納入預(yù)算收入范圍內(nèi)，而醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、科教項(xiàng)目、管理費(fèi)用等并入事業(yè)支出范圍，本期結(jié)余被其他結(jié)余與經(jīng)營結(jié)余所替代，結(jié)余分配被非財(cái)政撥款結(jié)余分配所取代;從核算形式看，在同一會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)下，開展預(yù)算會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作。對(duì)新《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，醫(yī)院平行記賬時(shí)，對(duì)納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支，需要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，還需預(yù)算會(huì)計(jì)核算。

2.2 資產(chǎn)負(fù)債管理更突出

新《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，是為了加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債信息的管理，做到對(duì)資產(chǎn)負(fù)債信息高效披露，在對(duì)醫(yī)院資產(chǎn)進(jìn)行管理時(shí)，可以根據(jù)醫(yī)院的現(xiàn)有情況對(duì)醫(yī)院資產(chǎn)實(shí)行科學(xué)的管理方式，使每個(gè)科室都能正確了解醫(yī)院固定資產(chǎn)的具體數(shù)目以及使用情況。對(duì)于大型的醫(yī)療設(shè)備自購買開始，在使用、維修等后續(xù)一系列養(yǎng)護(hù)中都應(yīng)該實(shí)行全方位的動(dòng)態(tài)跟蹤管理，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)一調(diào)配，使固定資產(chǎn)使用更加規(guī)范，提高醫(yī)院現(xiàn)有資源的使用效率。以計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的方式體現(xiàn)醫(yī)院在服務(wù)期對(duì)固定資產(chǎn)情況的實(shí)際損耗情況，確保資產(chǎn)計(jì)量準(zhǔn)確，更好幫助醫(yī)院開展成本核算工作。[3]此次政府會(huì)計(jì)制度改革是醫(yī)院強(qiáng)化固定資產(chǎn)核算與管理的一個(gè)契機(jī)，為了更好核算和管理固定資產(chǎn)，將政府會(huì)計(jì)制度落實(shí)到位。醫(yī)院財(cái)務(wù)決策時(shí)，由資產(chǎn)負(fù)債管理提供依據(jù)，以此提高醫(yī)院財(cái)務(wù)管理效果與使用水平，確保醫(yī)院可以穩(wěn)定運(yùn)行。

2.3 加強(qiáng)成本管控

對(duì)新《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，成本預(yù)算管理制度的建立，可及時(shí)掌握醫(yī)院財(cái)務(wù)情況，修正、優(yōu)化及完善有關(guān)科室成本。[4]根據(jù)新制度對(duì)醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本與疾病成本核算，以相關(guān)科室、就診時(shí)間與天數(shù)、服務(wù)項(xiàng)目及疾病類型為內(nèi)容，并規(guī)定三級(jí)醫(yī)院和一些治療條件較好的醫(yī)院納入最基本的服務(wù)項(xiàng)目與病種治理成本核算中，并且要明確成本核算的方法與對(duì)象，使公立醫(yī)院的成本核算更加具體，并具有較強(qiáng)的可操作性，促進(jìn)醫(yī)院服務(wù)定價(jià)及財(cái)務(wù)管理等水平的提升。醫(yī)院的管理者必須要通過科學(xué)的醫(yī)院成本管控，尋求投入與支出的平衡點(diǎn)，達(dá)到節(jié)約醫(yī)院經(jīng)營成本的目的，進(jìn)而進(jìn)一步增加醫(yī)療機(jī)構(gòu)的可支配發(fā)展資金，更好地維護(hù)醫(yī)院的良性發(fā)展。

3 公立醫(yī)院執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度變化銜接措施

3.1 設(shè)置符合醫(yī)院特色的明細(xì)科目

新、舊制度的銜接中，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)科目發(fā)生明顯的變化，不僅刪除取消部分內(nèi)容，還增加了新的部分內(nèi)容。在銜接處理中醫(yī)院要根據(jù)核算的需要，在遵循新政府會(huì)計(jì)制度要求與規(guī)定基礎(chǔ)上，結(jié)合當(dāng)下醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目實(shí)際情況核算，確保醫(yī)院收支核算合理與科學(xué)。另外，對(duì)醫(yī)院凈資產(chǎn)核算，由于某些情況其出現(xiàn)科目添加或刪除的情況，而醫(yī)院財(cái)政項(xiàng)目盈余都是按照項(xiàng)目核算的，此時(shí)需要各級(jí)醫(yī)院結(jié)合自身實(shí)際情況，通過設(shè)置與自身醫(yī)院相匹配的特色的明細(xì)科目，來對(duì)接新政府會(huì)計(jì)內(nèi)容。例如，醫(yī)院對(duì)原賬“待沖基金”科目余額轉(zhuǎn)入新“累計(jì)盈余”科目下“財(cái)政項(xiàng)目盈余”二級(jí)科目中的銜接，對(duì)“財(cái)政項(xiàng)目盈余”在哪個(gè)三級(jí)明細(xì)科目中不是很了解。由此在處理過程中需要根據(jù)醫(yī)院實(shí)際情況考慮，以此提高財(cái)務(wù)管理質(zhì)量與效率。

3.2 設(shè)置平行記賬模式

當(dāng)前醫(yī)院會(huì)計(jì)記賬方式比較單一，舊制度多采取會(huì)計(jì)核算方式整理業(yè)務(wù)內(nèi)容，而新制度需要以平行記賬方式為基礎(chǔ)，可采用以下記賬方式：其一是一個(gè)賬套內(nèi)。一個(gè)業(yè)務(wù)項(xiàng)目一張記賬憑證，通過借助多條分而反映出不同的情況，將統(tǒng)一業(yè)務(wù)事項(xiàng)中會(huì)計(jì)事項(xiàng)所包含的兩種核算基礎(chǔ)進(jìn)行展示;其二是兩個(gè)賬套。在其中一個(gè)中填寫記賬憑證，這表示兩種會(huì)計(jì)核算方式相互獨(dú)立，并可體現(xiàn)統(tǒng)一業(yè)務(wù)事項(xiàng)兩種處理辦法;其三是兩個(gè)套賬內(nèi)。一個(gè)業(yè)務(wù)兩張記賬憑證，可體現(xiàn)統(tǒng)一業(yè)務(wù)事項(xiàng)兩種處理辦法。[5]以上記賬方式各有千秋，公立醫(yī)院在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)可根據(jù)自身的資源、管理水平以及業(yè)務(wù)特征選擇適合自己的記賬模式。

3.3 加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員新制度培訓(xùn)工作

新制度的實(shí)施，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算發(fā)生改變，主要采用責(zé)權(quán)發(fā)生制，在預(yù)算會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制，雙分錄平衡記賬。[6]在此銜接過程中對(duì)會(huì)計(jì)工作的處理離不開專業(yè)會(huì)計(jì)人員的執(zhí)行。做好會(huì)計(jì)人員新制度培訓(xùn)工作十分重要。首先，組織醫(yī)院內(nèi)優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人員參與全國衛(wèi)健委組織的培訓(xùn)會(huì)議，在會(huì)議中經(jīng)過學(xué)習(xí)與交流，做好記錄與總結(jié)，并將內(nèi)容整理為符合本醫(yī)院會(huì)計(jì)需要的內(nèi)容。其次，將總結(jié)的內(nèi)容在本醫(yī)院財(cái)務(wù)單位內(nèi)部開展學(xué)習(xí)討論會(huì)，對(duì)不懂的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)提出并做好登記，之后上報(bào)給上級(jí)組織學(xué)習(xí)相關(guān)資源，或者購買相關(guān)書籍資料或軟件學(xué)習(xí)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)。最后，通過與其他醫(yī)院定期交流與學(xué)習(xí)，對(duì)遇到的財(cái)務(wù)難點(diǎn)問題進(jìn)行請(qǐng)教，或通過商討總結(jié)出可執(zhí)行的意見，然后帶回本醫(yī)院學(xué)習(xí)，對(duì)學(xué)習(xí)過的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行考核，并將考核內(nèi)容與醫(yī)院績(jī)效工資相結(jié)合，調(diào)動(dòng)其培訓(xùn)學(xué)習(xí)積極性，進(jìn)而提升會(huì)計(jì)人員整體隊(duì)伍素質(zhì)。

3.4 重視會(huì)計(jì)銜接點(diǎn)處理

對(duì)新、舊制度的銜接，醫(yī)院必須根據(jù)實(shí)際情況，結(jié)合醫(yī)院需求，先從根本上處理好跨年度與新舊會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)折點(diǎn)存在的某些會(huì)計(jì)問題，對(duì)賬戶余額必須結(jié)轉(zhuǎn)，設(shè)置新制度下期初余額，保留會(huì)計(jì)憑證，在此過程中需保存好會(huì)計(jì)底稿。尤其要對(duì)末級(jí)會(huì)計(jì)科目的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)據(jù)做好認(rèn)真核對(duì)，一方面可使醫(yī)院會(huì)計(jì)銜接工作順利過渡，另一方面會(huì)計(jì)科目可平穩(wěn)過渡，以此更好地銜接新政府制度改革。

3.5 搭建信息化集成管理平臺(tái)

從醫(yī)院當(dāng)前建設(shè)與發(fā)展看，新、舊制度的有效銜接離不開財(cái)務(wù)軟件的使用，而財(cái)務(wù)軟件需要進(jìn)行信息化建設(shè)與更新。在新制度實(shí)施過程中，首先，醫(yī)院需將財(cái)務(wù)管理作為基礎(chǔ)，對(duì)各個(gè)部門進(jìn)行有效整合，以此形成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)。[7]其次，通過合理利用信息化管理平臺(tái)，對(duì)各部門之間的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行收集與整理，并且在收集的過程中保證信息的真實(shí)性與全面性。對(duì)業(yè)務(wù)部門財(cái)務(wù)單據(jù)自動(dòng)化生成憑證，提高財(cái)務(wù)管理工作的質(zhì)量，使財(cái)務(wù)管理更規(guī)范與信息化。最后，在新、舊制度銜接中，新《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施所需要信息更多，特別是雙體系下平行記賬及雙基礎(chǔ)會(huì)計(jì)核算，其中平行記賬的采用，醫(yī)院財(cái)務(wù)核算業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)大，很多業(yè)務(wù)都需要詳細(xì)核算，并且預(yù)算管理與預(yù)算會(huì)計(jì)工作同時(shí)進(jìn)行。進(jìn)一步強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)工作，通過平行記賬方法的使用，實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的財(cái)務(wù)賬目的同時(shí)記錄工作。從而財(cái)務(wù)工作人員可以在一張憑證上同時(shí)體現(xiàn)兩類會(huì)計(jì)分錄，做到預(yù)算會(huì)計(jì)科目以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目的套賬作業(yè)。一方面提高財(cái)務(wù)工作人員的工作效率，另一方面極大的提供會(huì)計(jì)憑證的保存便利性，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目和預(yù)算會(huì)計(jì)科目的“雙體系”核算。

在此過程中，除了將數(shù)據(jù)信息傳入新的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中，還需要整合與分離財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，對(duì)信息進(jìn)行針對(duì)性的處理，以此全面提高醫(yī)院信息化水平，提高財(cái)務(wù)管理質(zhì)量與水平，這樣才能全面落實(shí)與保障新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，進(jìn)而發(fā)揮其價(jià)值與作用。

4 結(jié)論

綜上所述，文章通過探討新政府會(huì)計(jì)制度在公立醫(yī)院執(zhí)行中的變化及其銜接，了解了新、舊制度之間的不同，為提高醫(yī)院會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證新舊制度順利過渡，推動(dòng)醫(yī)院財(cái)務(wù)工作正常運(yùn)轉(zhuǎn)，根據(jù)當(dāng)前制度實(shí)施情況，對(duì)其有效銜接提出了設(shè)置符合醫(yī)院特色的明細(xì)科目、設(shè)置平行記賬模式、重視會(huì)計(jì)銜接點(diǎn)處理及搭建信息化集成管理平臺(tái)的措施，有利于醫(yī)院向國際化發(fā)展。

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