成品油銷售企業財務稽核體系與方法途徑

陳鑫林

摘 要：成品油銷售企業經營網點以加油站為主，由于加油站具有點多面廣，現金流豐富等特點，其所面臨的風險因素日益增加，對加油站進行財務稽核顯得更加重要。本文試圖構建適應新形勢下的財務稽核體系，對現行的稽核方法和途徑進行改善，從而為成品油銷售企業開展財務稽核工作提供新的視角和思路。

關鍵詞：成品油銷售企業;財務稽核

一、成品油銷售企業財務稽核局限性

（一）稽核體系不夠健全，稽核機制缺乏系統性

成品油銷售企業由于加油網點的分散性，從現有的財務稽核方式來看，重點放在事中管控和事后稽核，而忽視了事前的預防，不利于充分發揮財務稽核的風險防控職能。在稽核內容上，主要以資金、發票、商品環節為主，較少涉及其他方面，且缺乏統一規范的財務稽核標準。在稽核工作定位上，更多關注財務事項，與業務部門溝通不充分，從而導致了對實際業務中存在的風險反映不靈敏。此外，財務稽核與內部審計、紀檢監察相互獨立，不利于對企業的經濟活動和財務收支情況形成完善的內部監管網絡。

（二）稽核模式相對傳統

財務稽核主要以現場稽核為主，即稽核人員到現場使用觀察和檢查的方法來查找問題。雖然通過現場稽核可以對發現的問題及時詢問并登記，防止被稽核對象臨時修改稽核材料，但這種稽核模式需要投入大量的人力、物力，不利于提高財務稽核工作效率。隨著市場環境的不斷變化，企業自身不斷發展壯大，新政策、新業務、新問題將會層出不窮，如果財務稽核模式不能隨著經營管理的變化而變化，容易導致企業內部監管體制出現漏洞，使得財務稽核喪失應有的監管效力。

（三）稽核效果有待提高

當前財務稽核的難點不是發現不了問題，而是對問題的整改與落實是否真正到位，很多問題總是屢查屢犯，屢禁不止。問題整改落實不到位已經嚴重影響了財務稽核工作的效果。

（四）人才隊伍建設亟需加強

財務稽核工作是一項綜合性工作，它要求稽核人員不僅具備相關專業知識技能，更要了解和掌握企業經營管理的各個方面。而當前企業中既懂財務又懂業務的復合型人才儲備普遍不足，部分稽核人員是從其他財會崗位轉崗而來，有些則是兼職崗位，他們的知識結構參差不齊，對國家法律法規、企業內部管理規定及實際經營狀況掌握得不夠全面，不能完全滿足開展財務稽核工作的需要。

二、構建財務稽核長效運行機制

（一）建設兩位一體的財務稽核體系

成品油銷售企業可以建立總分兩級財務稽核體系，即在總部設立專門的稽核機構，主持所有網點日常稽核工作的開展;在各地分公司（片區公司）設置專職稽核崗位，將財務稽核工作與日常財務管理結合起來，從而形成自上而下的財務稽核體系。

（二）建立切實可行的財務稽核考評機制

成品油銷售企業應根據實際情況建立財務稽核考評機制。為確保考評結果的客觀公正，考評標準原則上既要考慮財務稽核工作的質量與效率，還應考慮問題的整改落實情況，考核結果將分別被納入財務管理綜合考評和個人績效考核。對于在考評中發現的財務稽核工作存在問題和不足，要認真總結經驗并提出切實可行的解決方案，推動財務稽核工作更好地開展。

（三）形成優勢互補的監管合力

目前，在成品油銷售企業內，既有財務部門的財務稽核管理，又有內部審計部門的審計檢查，還有紀檢監察的廉潔風險監督，監管力量不可謂不強，但這些監管渠道往往只是自成體系，尚未形成監管合力。因此，財務部門在強化財務稽核的糾錯防弊和風險防控職能的同時，還應該加強與內部審計和紀檢監察部門的溝通協作，共同做好各項風險的防范工作，為企業構建多層次的監管網絡，形成良好的企業監管文化。

三、基于風險防控的財務稽核方法與途徑

（一）轉變觀念，重視事前風險預防

為了充分發揮財務稽核的風險防控職能，稽核人員應該轉變觀念，將部分稽核工作安排前移，通過主動提前介入參與，來實現風險預防的目的。企業可以從業務、信息、法律、內審、紀檢監察、財務等相關部門中抽調一部分經驗豐富的工作人員組成“風險管理專家小組”（以下簡稱“專家小組”）。在新業務、新項目實施之前，可先交由“專家小組”討論，討論的內容主要包括經濟業務事項的具體概況、潛在經營風險、管理風險和財務風險、對應的關鍵控制點及控制措施，討論方法可以采用“頭腦風暴法”。“專家小組”通過討論來全面排查風險、分析風險成因、建立風險清單、確定風險控制點、制定應對措施，形成風險分析報告，并報公司管理層審閱后抄送至各相關部門作為開展新業務的依據。風險分析報告使業務開展合法合規，信息開發有理有據，財務稽核有跡可循。

（二）突破傳統，提高財務稽核工作效率

1、重視非現場稽核，提高現場稽核的針對性

隨著業務規模的不斷擴大，加油站網點的不斷增加，傳統大海撈針式的現場稽核模式已經無法有效滿足風險防控的要求。稽核人員應重視非現場稽核工作，有針對性地開展現場稽核。稽核人員可事先從各經營管理系統中導出稽核涵蓋期間內的所有數據作為抽樣總體，對數據做初步篩選，對于明顯異常的數據執行百分百現場稽核;對于其他數據可以按照統計抽樣理論，抽取一定數量的樣本進行現場復核。稽核人員運用分析性復核的方法來查找可能存在的風險點。

非現場稽核具有系統性、全面性和超前性的特點，可以為現場稽核指明方向，提高現場稽核的針對性和工作效率。通過非現場稽核與現場稽核相互支持、相互補充，成品油銷售企業可以建立起有效的稽核模式，提高風險識別的能力。

2、依托系統平臺，開發稽核風險預警系統

隨著網絡與信息化水平的不斷深化，數據的采集匯總分析變得更加簡單。成品油銷售企業可以開發稽核風險預警系統，以數據倉庫技術為基礎，通過自動對數據執行風險分析來識別潛在風險點。以SAP系統為例，通過升級系統網絡和基礎數據庫，實現各種經營管理系統的統一整合，以及與SAP系統數據的自動集成，將各系統產生的數據匯總生成數據倉庫，以SAP系統為平臺開發財務稽核專用模塊。根據分析需要預先設計邏輯規則，系統將自動從數據倉庫中選取數據進行邏輯分析，對于不符合要求的數據將會輸出風險預警提示，稽核人員對風險提示進行原因分析，確定是否存在風險。

稽核風險預警系統在一定程度上可以代替稽核人員執行數據的梳理和篩選，但隨著業務的不斷發展，企業所面臨的風險處于不斷變化中的，對于新出現的風險和問題，稽核人員應及時更新預警系統中邏輯規則。

3、深化信息技術，建立信息化稽核手段

為實現財務稽核工作效率的最大化，稽核人員應建立信息化財務稽核手段。如，液位儀實時監控系統的建設，不僅可以實現對加油站庫存的實時稽核，還可通過將該系統與業務系統的數據對接，反映銀行到賬資金與實際銷售數據的一致性，實現以加油網點物流倒算監督資金流。

4、根據實際情況，建立剛性稽核制度

剛性稽核的主要特點是當某一指標達到特定水平時，系統會自動觸發稽核警示，它不是以發現問題為直接目的，而是屬于制度層面的一種保障。企業建立剛性稽核制度，可以及時發現并防止差錯發生，并能有效地應對業務環節中的高風險，從而實現風險防控的目的。由于各地的實際情況存在差異，企業在建立剛性稽核制度時應結合自身實際，確定恰當的剛性稽核指標，使剛性稽核制度更具針對性。

（三）重視整改，建立系統化整改流程

成品油銷售企業可以將過去以發現問題為主的財務稽核轉變為以跟蹤問題整改落實為導向的財務稽核，切實提高稽核人員對問題整改環節的參與程度。在財務稽核模塊中開發“稽核整改”流程，該流程的主要原理是“誰發現、誰創建、誰關閉”和“誰有問題、誰整改”，通過將稽核所發現問題進行線上溝通反饋后，稽核人員可以獲取更多與整改相關的信息，從而確保問題能夠及時整改到位。

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