研發(fā)費用加計扣除稅務(wù)處理探討

趙嬌

摘 要：在近些年的發(fā)展中，為了推動企業(yè)大力進行科研創(chuàng)新，我國發(fā)布了有關(guān)加計扣除的全新政策，其中明確規(guī)定了企業(yè)在研發(fā)過程的各種費用加計扣除項目以及適用范圍。這些政策的頒布，直接使得企業(yè)的研發(fā)費用再加計扣除方面的賬目信息變得更加全面透明，但從現(xiàn)階段狀況來看，企業(yè)在實際的操作過程中依舊面臨一定的問題，有待于采取針對性的應(yīng)對策略，才能夠合理享受這些政策帶來的優(yōu)惠。本文主要對企業(yè)研發(fā)費用加計扣除稅務(wù)處理展開了探討，并提出了相應(yīng)的實踐策略。

關(guān)鍵詞：研發(fā)費用;加計扣除;稅務(wù)處理

科研技術(shù)創(chuàng)新屬于國內(nèi)企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)力量，也有助于推動企業(yè)各項生產(chǎn)活動的有效進行。為了進一步推動各大企業(yè)大力加強科研技術(shù)創(chuàng)新，我國專門頒布了有關(guān)研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠政策，其中不僅包含了企業(yè)在研發(fā)過程中所消耗費用可以用來加計扣除的項目，還明確指出了這些費用的具體適用范圍，很大程度上減輕了企業(yè)科研創(chuàng)新的資金壓力。但由于企業(yè)缺乏對這些政策的準確認知，導(dǎo)致實際的應(yīng)用依舊存在一定的不足之處，一些時候會出現(xiàn)費用項目與新政策規(guī)定內(nèi)容不相吻合的狀況，形成了相當大的風險問題。面對這一狀況，企業(yè)應(yīng)當認真分析研發(fā)費用加計扣除的新政策，加深對其中相關(guān)內(nèi)容的理解和認知，并在此基礎(chǔ)上逐步完善企業(yè)的稅務(wù)管理機制，從而提高企業(yè)的稅務(wù)風險防范能力。

一、現(xiàn)階段企業(yè)研發(fā)費用加計扣除應(yīng)用面臨的主要問題

在科學技術(shù)飛速發(fā)展的時代，科技已經(jīng)成為一個國家、一個企業(yè)進步的靈魂，是社會經(jīng)濟發(fā)展的重要支撐力量。研發(fā)創(chuàng)新活動可以帶動經(jīng)濟的內(nèi)生增長。雖然新政策的頒布很大程度上減輕了企業(yè)科技研發(fā)的資金成本壓力，且扣除了一部分資金消耗主體，但由于國內(nèi)新政策的實施時間并不長，許多企業(yè)缺乏對這些政策的準確認知，在應(yīng)用的過程中出現(xiàn)一定的不足，尤其是研發(fā)活動適用范圍上，很容易出現(xiàn)界定不清晰的問題，不僅增大了企業(yè)的稅務(wù)壓力，還會降低企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的積極性。從現(xiàn)階段企業(yè)的發(fā)展來看，國內(nèi)企業(yè)對于研發(fā)費用加計扣除政策的應(yīng)用主要面臨以下幾個問題：

（一）會計核算方面的問題

在企業(yè)科技創(chuàng)新研發(fā)的過程中，對于研發(fā)費用的加計扣除必然會運用到會計核算，因而也最容易在這一方面出現(xiàn)問題。在對研發(fā)費用加計扣除新政策的相關(guān)內(nèi)容加以分析時，可以發(fā)現(xiàn)這些政策明確規(guī)定了研發(fā)費用加計扣除的適用范圍。但許多企業(yè)在對這些研發(fā)費用展開會計核算的時候，往往會局限于查賬征收，不能明確界定不同項目的適用范圍，從而形成了會計核算方面的問題。

（二）加計扣除費用歸集方面的問題

在研發(fā)費用加計扣除的新政策當中，主要包括七項可加計扣除研發(fā)費用，并對這些費用進行了歸集，不過并沒有嚴格要求企業(yè)按照正向列舉的方式對這些費用進行歸集。但到了稅務(wù)處理過程中，多數(shù)稅務(wù)管理部門還是認為企業(yè)應(yīng)當按照正向列舉的方式進行費用歸集，否則不能夠享受相應(yīng)的優(yōu)惠政策。在這樣的狀況下，許多企業(yè)都會為了迎合費用正向列舉要求而盲目展開相應(yīng)的研發(fā)活動，不僅加大了成本消耗，還會產(chǎn)生相當多的費用歸集風險。

（三）研發(fā)費用核算方面的問題

由于研發(fā)費用加計扣除的新政策并沒有嚴格規(guī)定企業(yè)的研發(fā)費用以及經(jīng)營費用扣除限制，也缺乏費用核算方面的規(guī)范，直接導(dǎo)致許多企業(yè)為了減輕稅負壓力選擇虛報一部分研發(fā)費用。雖然稅務(wù)管理部門會對企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的申報信息加以分析處理，但由于無法直接參與到企業(yè)的研究當中，因而依舊容易出現(xiàn)稅務(wù)管理上的疏漏。此外，在現(xiàn)有的研發(fā)費用加計扣除政策當中，對于研發(fā)費用核算方面的規(guī)定不是特別完善，使得企業(yè)容易出現(xiàn)研發(fā)費用核算過于混亂的狀況，嚴重降低了研發(fā)費用稅務(wù)處理質(zhì)量。

（四）行業(yè)歸屬方面的問題

研發(fā)費用加計扣除政策明確規(guī)定了研發(fā)費用的行業(yè)適用范圍，并結(jié)合主體業(yè)務(wù)比例分別劃分了行業(yè)歸屬問題，以確保所有企業(yè)都能夠認識到新政策的適用性。但是在企業(yè)的實際應(yīng)用當中，許多行業(yè)都沒有對自身研發(fā)的行業(yè)歸屬形成準確的認知，如零售、餐飲以及房地產(chǎn)等，這些行業(yè)本身不屬于新政策的適用范圍，因而不可以申請研發(fā)費用的加計扣除，如果盲目申請將受到稅務(wù)部門的直接懲治。

二、研發(fā)費用加計扣除稅務(wù)處理的主要辦法

研發(fā)費用加計扣除政策的提出，主要目的在于減輕企業(yè)科技研發(fā)方面的費用壓力，但由于實際操作依舊存在一定的不足，直接影響了相應(yīng)的實踐效果。為了改變這一狀況，企業(yè)應(yīng)當采用合理的措施應(yīng)對研發(fā)費用加計扣除方面的問題，從而準確享受新政策帶來的優(yōu)惠，多方面推動企業(yè)的發(fā)展。

（一）準確分析和認識研發(fā)費用加計扣除的相關(guān)政策

企業(yè)在新時期的科研活動開展過程中，為了充分降低科研費用壓力，必然需要準確認識研發(fā)費用加計扣除的相關(guān)政策，并將這些政策添加到財務(wù)會計部門的研發(fā)費用核算規(guī)范當中，使得所有會計核算人員都能夠嚴格按照這些政策展開研發(fā)費用加計扣除核算，充分掌握相關(guān)的稅收優(yōu)惠，并結(jié)合這些政策來建立相應(yīng)的研發(fā)費用加計扣除機制，促使企業(yè)的稅務(wù)處理體系變得更加完善合理。

（二）切實迎合研發(fā)費用加計扣除稅務(wù)處理的實際要求

為了實時掌握研發(fā)費用加計扣除政策的最新動向，企業(yè)應(yīng)當主動加強與稅務(wù)管理部門之間的聯(lián)系與溝通，合理安排研發(fā)費用加計扣除方面的事宜，并做好研發(fā)費用加計扣除管理工作。同時，由于現(xiàn)階段企業(yè)的科技創(chuàng)新研發(fā)活動需要較長的工作周期，且在加計扣除方面還呈現(xiàn)出了反復(fù)性特征，因而企業(yè)還有必要認真分析研發(fā)費用加計扣除稅務(wù)管理方面的問題，持續(xù)完善加計扣除管理工作體系，使得研發(fā)項目費用能夠契合稅務(wù)管理部門的加計扣除檢驗要求。

（三）統(tǒng)籌管理所有科研項目的立項工作

雖然研發(fā)費用加計扣除政策經(jīng)過了多次優(yōu)化，但在企業(yè)的實際應(yīng)用過程中依舊存在一定的問題，為了避免這些問題導(dǎo)致的稅務(wù)風險，企業(yè)應(yīng)當統(tǒng)籌管理所有科研項目的立項工作，由專門負責部門進行項目的前期費用規(guī)劃，并做好所有項目內(nèi)容的費用信息報告，進而使得企業(yè)研發(fā)工作能夠有效開展。在這個過程中，企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)當發(fā)揮自身的主觀能動性，結(jié)合科研項目來準確預(yù)算各項研發(fā)活動的費用消耗狀況，促使所有營運資金都能夠得到合理配置。如果在科研項目的開展過程中，出現(xiàn)一些活動費用超出預(yù)算的狀況，企業(yè)還有必要明確變動原因，便于準確進行研發(fā)費用加計扣除申報處理。

（四）嚴格規(guī)范研發(fā)項目核算流程，建立研發(fā)支出輔助賬目

企業(yè)在新時期的科研活動實踐過程中，應(yīng)當嚴格規(guī)范研發(fā)項目核算流程，并結(jié)合具體需求來建立研發(fā)支出輔助賬目，分別明確研發(fā)項目的各項內(nèi)容以及費用消耗狀況，做到專款專用，提高資金成本的使用效率。如果企業(yè)的資金成本較為充實，所開展的科研項目也非常多，那么還可以建立獨立賬套，專門用來處理研發(fā)費用方面的核算工作，這樣不僅可以形成完善的研發(fā)費用核算體系，還能夠全面提高研發(fā)費用核算管理質(zhì)量。

三、結(jié)束語

總而言之，研發(fā)費用加計扣除新政策的出現(xiàn)，雖然在一定程度上推動了企業(yè)各項科研工作的創(chuàng)新發(fā)展，但由于企業(yè)缺乏對這些政策的準確認知，容易在實際應(yīng)用過程中出現(xiàn)一定的問題，直接影響企業(yè)研發(fā)成本的使用效率。為了改變這一現(xiàn)狀，企業(yè)應(yīng)當準確分析自身研發(fā)費用核算存在的問題，主動加強對相關(guān)政策的分析和研究，對所有科研項目展開統(tǒng)籌管理，嚴格規(guī)范研發(fā)費用核算管理流程，從而享受到新政策帶來的優(yōu)惠。

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