淺談企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)及作用

王曉玲

摘 要：內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的基礎(chǔ)，是企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)五要素之首，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的控制活動(dòng)起著重要作用，本文通過(guò)分析企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境組成及各組成因素及對(duì)內(nèi)控的重要影響作用，提出要強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)為企業(yè)內(nèi)部控制管理打下扎實(shí)的管理基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)控;環(huán)境;建設(shè)

任何一種企業(yè)制度體系的建設(shè)都是要以特定的內(nèi)部管理環(huán)境為前提，管理控制系統(tǒng)的環(huán)境，從系統(tǒng)論觀點(diǎn)講，是指管理控制系統(tǒng)之外的，對(duì)管理控制系統(tǒng)有作用的一切系統(tǒng)的總和。內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境是指企業(yè)內(nèi)部的對(duì)了內(nèi)部控制有直接或間接影響的要素總和。良好的控制環(huán)境是實(shí)施有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。

一、企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境組成因素及對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施的影響

企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境是由組織架構(gòu)、人文因素、理念因素組成，行為方式上具體體現(xiàn)為治理職能、管理職能、人力資源管理職能、企業(yè)文化職能、法治職能五部分。

治理職能主要包括公司治理結(jié)構(gòu)及議事規(guī)則，健全的公司治理結(jié)構(gòu)及明確的議事規(guī)則有利于形成清晰的決策、執(zhí)行、監(jiān)督職責(zé)權(quán)限，形成有效的分工和權(quán)限制衡機(jī)制，是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。

管理職能主要是公司根據(jù)公司發(fā)展目標(biāo)合理設(shè)置內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，與組織結(jié)構(gòu)相適應(yīng)的崗位設(shè)置、崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程。企業(yè)內(nèi)部控制戰(zhàn)略首先要與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略要細(xì)化成具體的目標(biāo)任務(wù)由一個(gè)個(gè)業(yè)務(wù)單元來(lái)完成，每一個(gè)業(yè)務(wù)單元業(yè)務(wù)活動(dòng)由一個(gè)個(gè)員工利用擁有的資源和權(quán)限通過(guò)特定業(yè)務(wù)流程來(lái)完成。企業(yè)內(nèi)部控制管理正是通過(guò)一系列計(jì)劃、執(zhí)行、控制、監(jiān)督等特定崗位、通過(guò)指定職責(zé)、利用既定業(yè)務(wù)管理流程來(lái)完成的，是內(nèi)控的運(yùn)行脈絡(luò)體系。

人是企業(yè)內(nèi)控環(huán)境中最重要的因素，人力資源管理主要體現(xiàn)為一系列的有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的人力資源管理政策及與企業(yè)發(fā)展覽相適應(yīng)的職業(yè)素質(zhì)要求。內(nèi)控是由人來(lái)執(zhí)行的并受人的因素的影響。人的職業(yè)道德修養(yǎng)及專業(yè)勝任能力對(duì)內(nèi)控質(zhì)量具有重要的影響。因此為保證人的行為與觀念與企業(yè)控制目標(biāo)相適應(yīng)，企業(yè)需要通過(guò)完善的人力資源管理方針與實(shí)踐，科學(xué)的人員選拔及操作性程序，規(guī)范人員培訓(xùn)，樹(shù)立企業(yè)價(jià)值觀及道德觀念，并通過(guò)一系列規(guī)范的業(yè)務(wù)管理流程、嚴(yán)明的紀(jì)律約束、良好的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)管理獎(jiǎng)優(yōu)罰劣等措施不斷提升員工素質(zhì)，強(qiáng)化內(nèi)部控制人文環(huán)境建設(shè)，為內(nèi)控建設(shè)提供良好的人力資管理基礎(chǔ)。

文化從大方面講是一個(gè)國(guó)家最重要的軟實(shí)力，從微觀層面對(duì)企業(yè)也是一樣，企業(yè)文化是企業(yè)的靈魂，包括企業(yè)提倡的文化、價(jià)值觀、承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，最大的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源于企業(yè)意識(shí)不到自身存在的風(fēng)險(xiǎn)，因此，企業(yè)經(jīng)營(yíng)如同逆水行舟，不進(jìn)則退。企業(yè)倡導(dǎo)積極向上、愛(ài)崗位敂業(yè)、開(kāi)拓進(jìn)取、團(tuán)結(jié)合作的企業(yè)文化對(duì)企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中是否立于不敗之地尤為重要，樹(shù)立現(xiàn)代企業(yè)管理理念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)更是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的重中之重。

二、企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)中存在的問(wèn)題

伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展，國(guó)與國(guó)之間的經(jīng)濟(jì)交融與交往越來(lái)越密切，商品在國(guó)與國(guó)間交易成本也越發(fā)低，企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)也更加激烈，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不確定性也更大，盈利也愈發(fā)困難。更多的企業(yè)將管理重點(diǎn)放在企業(yè)內(nèi)部，風(fēng)險(xiǎn)防控能力、管理能力水平成為企業(yè)能否生存的重要因素，內(nèi)部控制環(huán)境在提升風(fēng)險(xiǎn)防控能力、管理能力的基礎(chǔ)性作用也更突出。另一方面，傳統(tǒng)計(jì)劃體制模式下形成思想觀念仍需轉(zhuǎn)變?nèi)ミm應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理模式的建立，尤其是部分國(guó)有企業(yè)在徹底打破分配上的大鍋飯模式，在選聘高級(jí)管理人員的方式還需深入探索。部分企業(yè)對(duì)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)勢(shì)科學(xué)分析，科學(xué)應(yīng)對(duì)建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制的能力建設(shè)上還需不斷強(qiáng)化。從企業(yè)高層管理人員市場(chǎng)化經(jīng)營(yíng)思維形成來(lái)看，仍有一些行政化管理模式需要轉(zhuǎn)變，這些都是制約企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的因素。綜上分析，企業(yè)在內(nèi)部控制環(huán)境方面存在的主要風(fēng)險(xiǎn)：

（1）管理層的經(jīng)營(yíng)理念和管理風(fēng)格無(wú)法支撐強(qiáng)有力的內(nèi)部控制環(huán)境

（2）管理行為方式與企業(yè)所倡導(dǎo)的經(jīng)營(yíng)理念分離，無(wú)法通過(guò)其領(lǐng)導(dǎo)行為正確引領(lǐng)企業(yè)價(jià)值觀、品質(zhì)、道德觀念。

（3）企業(yè)治理結(jié)構(gòu)設(shè)置在決策、執(zhí)行、監(jiān)督方面沒(méi)有形成有效的約束及制衡機(jī)制，無(wú)法保證建立健全的內(nèi)部治理環(huán)境

（4）沒(méi)有形成科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)管理機(jī)制，尤其在約束、考核、激勵(lì)、授權(quán)及適當(dāng)?shù)呢?zé)任追究管理控制體系方面欠缺。

（5）人力資源管理方面，對(duì)員工職業(yè)道德、責(zé)任擔(dān)當(dāng)、樹(shù)立正確的業(yè)績(jī)觀方面的培養(yǎng)能力上欠缺，尤其存在制度性約束方面的缺失

以上方面，需要不斷通過(guò)深化內(nèi)部改革，從思維模式、治理結(jié)構(gòu)、管理理念、組織結(jié)構(gòu)、人力資源管理方方面面進(jìn)行變革，深化內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，扎實(shí)內(nèi)部控制制度建設(shè)基礎(chǔ)。

三、不斷強(qiáng)化內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，提升內(nèi)部控制質(zhì)量

內(nèi)控環(huán)境是內(nèi)控制度建設(shè)五要素之首，提供了內(nèi)部控制的基本規(guī)則及加架構(gòu)，是其他內(nèi)控要素的基礎(chǔ)，貫穿于內(nèi)部控制活動(dòng)、信息溝通、監(jiān)督管理活動(dòng)的全過(guò)程，是企業(yè)內(nèi)控管理的基礎(chǔ)，決定著內(nèi)控制度建設(shè)的有效性及質(zhì)量，企業(yè)需不斷強(qiáng)化內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，為提升內(nèi)部控制管理質(zhì)量扎實(shí)管理基礎(chǔ)。

（一）構(gòu)建與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)相適應(yīng)的企業(yè)文化、價(jià)值觀體系并有效執(zhí)行

企業(yè)內(nèi)控戰(zhàn)略要與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)，管理層應(yīng)構(gòu)建符合企業(yè)實(shí)際情況，符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的企業(yè)文化，價(jià)值觀體系，形成企業(yè)獨(dú)特的經(jīng)營(yíng)理念，注重對(duì)選聘適合企業(yè)價(jià)值觀執(zhí)行并有效傳播的執(zhí)行層，執(zhí)行層的言行代表了其所崇尚的企業(yè)價(jià)值觀，傳遞企業(yè)發(fā)展景愿。注重塑造管理層管理風(fēng)格與企業(yè)傳遞的價(jià)值觀相符，滲透正面、誠(chéng)信、積極、穩(wěn)健、守法的理念及風(fēng)格，在員工隊(duì)伍中層層傳遞，以此凝聚員工力量，帶動(dòng)員工職業(yè)道德觀的形成。在塑造管理理念及風(fēng)格同時(shí)，也要關(guān)注核心管理層、關(guān)鍵崗位員工的相對(duì)穩(wěn)定性，保證理念及價(jià)值觀的穩(wěn)定性及有效傳播。

（二）選擇與公司發(fā)展規(guī)模相適應(yīng)的治理結(jié)構(gòu)，保證經(jīng)營(yíng)決策、執(zhí)行、監(jiān)督的有效運(yùn)行

不同的企業(yè)組織形式，應(yīng)本著成本效益的原則選擇適合的治理模式，對(duì)于大規(guī)模或股份制公司或企業(yè)集團(tuán)來(lái)講，其本質(zhì)的核心問(wèn)題是最在限度降低代理成本，分配好利益相關(guān)者責(zé)任與權(quán)利，保證所有者的利益及控制權(quán)。企業(yè)治理結(jié)構(gòu)應(yīng)維護(hù)好所有者權(quán)利，確認(rèn)利益相關(guān)者合法權(quán)利，并且鼓勵(lì)企業(yè)利益相關(guān)者為創(chuàng)造企業(yè)財(cái)富和工作為機(jī)會(huì)以為保持企業(yè)財(cái)務(wù)健全而積極努力。同時(shí)，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)還應(yīng)保證內(nèi)外部信息的有效溝通，準(zhǔn)確傳遞公司所有重大信息包括不限于財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)狀況、所有權(quán)狀況及企業(yè)治理狀況及其長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的預(yù)期。從監(jiān)督角度講，還應(yīng)確保對(duì)公司戰(zhàn)略、目標(biāo)、計(jì)劃完成及管理人員的有效執(zhí)行的監(jiān)督，以此確保公司在正確的軌道上運(yùn)行。

（三）確定明確的職責(zé)、分工、科學(xué)的約束激勵(lì)機(jī)制，確保企業(yè)目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)一致

管理人員不足或素質(zhì)不高是內(nèi)控執(zhí)行中一項(xiàng)重要的風(fēng)險(xiǎn)因素，管理層業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高不是一朝一夕可以完成。而組織結(jié)構(gòu)中合理的分工、授權(quán)，建立科學(xué)的約束激勵(lì)機(jī)制可最大限度督促整體管理水平提升。合理的分工授權(quán)，明確了職責(zé)權(quán)限，將企業(yè)長(zhǎng)短期目標(biāo)分配到具體業(yè)務(wù)單元及一個(gè)個(gè)崗位，充分發(fā)揮每一位個(gè)體創(chuàng)造性、激發(fā)創(chuàng)造力，規(guī)避管理力不足問(wèn)題。科學(xué)的約束激勵(lì)機(jī)制可形成獎(jiǎng)優(yōu)罰劣管理手段，形成激勵(lì)先進(jìn)，督促后進(jìn)的正面引導(dǎo)力量，是企業(yè)形成源源不斷的發(fā)展動(dòng)力的重要管理措施。

（四）建立與企業(yè)戰(zhàn)略、理念相適應(yīng)的職業(yè)道德規(guī)范并宣傳推廣，激發(fā)企業(yè)發(fā)展內(nèi)生動(dòng)力

企業(yè)應(yīng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略、內(nèi)控目標(biāo)，管理理念建立完整的員工、管理層職業(yè)道德規(guī)范，形成規(guī)范性文件，納入勞動(dòng)合同中，合法化，并形成常規(guī)崗前培訓(xùn)，強(qiáng)化宣傳培訓(xùn)，形成企業(yè)特定的文化內(nèi)容。制度化方面也應(yīng)強(qiáng)化日常職業(yè)道德監(jiān)督與檢查，形成人人為企業(yè)，以企業(yè)為家的良好氛圍，促進(jìn)團(tuán)隊(duì)向心力形成，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，不斷激發(fā)企業(yè)發(fā)展內(nèi)生動(dòng)力，保持良好的內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)、發(fā)展?fàn)顟B(tài)

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