國有資產無償劃轉需注意的問題

宋江銘

摘 要：國有資產無償劃轉過程中，應按照黨中央、國務院決策部署，堅持和完善社會主義基本經濟制度，堅持社會主義市場經濟改革方向，尊重市場經濟規律和企業發展規律。正確處理好政府與市場的關系，以管資本為主加強國有資產監管，改革國有資本授權經營體制，真正確立國有企業的市場主體地位，推進國有資產監管機構職能轉變。適應市場化、現代化、國際化新形勢和我國經濟發展新常態，不斷增強國有經濟的活力、控制力、影響力和抗風險能力。文章在此背景下，針對國有資產無償劃轉所需注意的相關問題進行了分析和探討，并提出了一些解決措施和建議。

關鍵詞：國有資產;無償劃轉;問題;建議

按照現行國有資產管理體制，我國企業國有資產（經營性國有資產）主要分為工商和金融兩大類。國有集團企業在經營管理過程中為了擴張自身規模、優化資源配置的需求，通常會對集團內部不同企業的資產通過無償劃轉的方式進行調配。文章主要針對國有資產無償轉化中需要注意的問題展開分析。

一、國有資產無償劃轉的主要類型

隨著我國社會經濟的快速發展，國有企業的發展規模也不斷擴大，為了進一步優化我國產業結構，實現社會資源的優化配置，近些年來我國政府提出了各項措施來優化企業結構，以期推動市場經濟的平穩發展。從目前國有資產無償劃轉的類型分析，國有資產無償劃轉主要分為以下幾種情況：上市企業國有股權的無償劃轉、非上實企業國有股權或資產的劃轉、“供水、供電、供熱和物業管理”資產劃轉。

二、國有資產無償劃轉行為分析

（一）基于稅收政策角度分析

國有資產無償劃轉行為通常是根據國家資產委員會相關政策文件進行的，但是目前的稅收政策中存在一些問題限制了國有資產無償劃轉的進行。這主要是由于國有資產無償劃轉過程中涉及到了一些稅費，根據轉化方式的不同所需要繳納的稅費也有相應的差異，例如上市企業股權劃轉過程中，劃出方需要支付增值稅、印花稅以及企業所得稅，而劃入方則需要支付印花稅以及企業所得稅;對于非上市公司的股權劃轉，劃轉雙方都需要支付印花稅與企業所得稅;在國有資產劃轉過程中，劃出方需要支付的稅費較多，包括增值稅、土地增值稅、印花稅、企業所得稅，而劃入方則主要支付印花稅和契稅。

（二）國有資產無償劃轉中的問題分析

企業重組過程中的稅收能夠發揮調解的作用，減輕納稅人的稅收負擔，但是在實際實施過程中仍舊存在著較多的問題，主要集中在以下幾方面：①國家政策支持不足：雖然近些年來國家出臺了很多稅收優惠政策來鼓勵企業并購重組，但是出臺的政策仍舊存在缺陷、不協調、不符合實際情況的問題，這使得國有資產無償劃轉的開展受到了限制，主要表現為：稅收政策與實際情況不匹配，例如在國有資產劃轉相關稅收政策中，只提到了印花稅、企業所得稅以及契稅，但是對于增值稅以及土地增值稅的相關情況沒有詳細說明，因此在實際操作過程中很可能對增值稅征收存在爭議;同時由于國家資產委員會屬于國家部門而不是企業，直接劃轉的股份無法使用特殊稅務處理政策，目前缺乏具體的處理方法且沒有明確的規定，導致國有資產無償劃轉過程中存在較多的缺陷;此外由于稅收政策與實際情況不匹配，因此在“三供一業”資產劃轉中對于增值稅征收問題存在較大的爭議。②政策執行不嚴：國有資產劃轉過程中很多國有企業都沒有對稅收問題進行進一步的思考，例如部分因為沒有產出收入的資產被企業劃出，企業不主動追繳稅款的情況下稅務部門很難征繳稅款。

（三）國有資產無償劃轉征稅的經濟效益分析

2019年7月我國為了充實社保基金決定將部分國有資產劃轉，因此財政部、人力資源社會保障部、國有資產監督管理委員會、稅務總局以及證監會共同發布了《關于全面推開劃轉部分國有資本充實社保基金工作的通知》中對于稅務處理問題進行了進一步的明確，主要內容在于：①國有股權劃轉過程中，非上市公司股權劃轉雙方的產權轉移可免繳印花稅，上市企業以及中小企業轉讓股權可免繳印花稅;境內上市企業以及中小企業將股權劃轉給境外上市企業可免繳過戶費;②國有股權劃轉雙方均免繳企業所得稅，劃入方劃入股權應繳企業所得稅劃入原計稅基。由于產業結構調整，國企之間國有資產無償劃轉情況較多，但是國有資產劃轉涉及的稅收問題卻較多，在目前減稅降費的背景下，可能會引起稅收風險，因此需要對國有資產無償劃轉中的相關問題進行進一步的分析。

從國有企業的背景來看，國有資產無償劃轉通常是由各級國有資產監督管理委員會主導的，類似于行政干預，而不是由企業發起的商業活動，因此此類業務需要采取特定的稅法條例進行管理，具體來說：①從納稅資金分析，由于國有資產劃轉中沒有實質的資產變現以及實質交易，因此也沒有產生任何的收益，如果需要納稅會增加企業負擔;②由于劃轉并未產生收入因此支付稅費需要另籌資金，導致國有企業稅收負擔的增加，這不利于國家資產監督管理委員會對國有企業的監督管理;③由于國有資產劃轉的金額較大，一旦征收稅費所產生的金額也較高，因此需要給予一定的政策支持。

三、國有資產無償劃轉的相關建議

在新一輪國有企業改革過程中，國家資產監督管理委員會主導下各國企以及各級管理部門主導的無償轉化行為越來越多，在減稅減負背景下，筆者從稅收角度對國有企業劃轉提出一些建議：①完善相關稅收政策：完善各稅種通用規則，進一步完善企業并購重組稅收制度。完善上市企業與非上市企業股權劃轉中增值稅征收的相關條例，為實際劃轉提供有效的支持，同時還要完善國有資產監督管理委員會主導下國有資產劃轉中企業所得稅征收相關問題。②稅務部門也要做好納稅工作：稅務部門需要積極與國有資產監督管理委員會進行溝通，幫助企業合理利用現有的稅收政策，并進行小范圍試行，從而不斷完善稅收服務。例如在會計實務處理中，國有集團企業內部資產無償劃轉的會計處理主要是采取兩種方式：贈與以及增資減資。從涉稅角度分析，贈與形式會產生較高的稅收，因此通常是采取增資減資的方式，這種方式能夠清晰展現產權關系，稅收成本會進一步下降。在賬務處理時，集團公司的資產與資本公積減少，而子公司的資產以及資本公積則增加，這種無償劃轉形式的本質是母公司對子公司的投資，只涉及權益改變，因此也沒有“無償”。③相關部門需要加強國有資產劃轉問題：在國有資產劃轉中各級單位需要關注其中涉及的稅收問題，避免稅收風險的發生，各級部門需要積極參與稅收問題的相關研究，并出臺有效的調度機制，在資產劃轉前對涉及的稅收問題進行充分的舉證論證，盡可能在現行稅收制度下做出有效的決策。

四、結束語

現行國有資產管理體制經過多次改革雖然取得了很大成效，但在市場化、國際化深入發展的形勢下，仍然存在一些突出問題，主要表現為：政企不分、政資不分依然存在，國有資產監管還存在越位、缺位、錯位現象;國有資產監督機制不健全，國有資產流失、違紀違法問題在一些領域和企業比較突出;國有經濟布局結構有待進一步優化，國有資本配置效率不高等問題亟待解決。這些問題如不能有效解決，將成為國有企業改革和發展的體制性障礙。在國有企業兼并重組過程中，國有資產無償劃轉對于國企改革以及資源優化配置具有重要的現實意義。但是國有資產劃轉中涉及到的稅收問題，很可能導致稅務風險的發生，因此需要關注這一問題，提出有效的解決措施，從而推動我國經濟的平穩發展。

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