“營改增”對信息技術服務業技術創新的影響研究

車璐瑩

摘要：隨著現代科學理論和技術的發展，網絡化、信息化逐漸成為這個時代的標簽。信息化滲透各領域行業，其重要性不言而喻，促進信息技術服務業在各行業領域的應用，對于加快經濟發展方式促進經濟發展具有重要意義。創新是促進經濟發展的核心動力，對于信息技術服務業更是至關重要。“營改增”政策的實施給信息技術服務業帶來了沖擊，同時也帶來了機遇。文章在探究“營改增”對信息技術服務業企業技術創新的影響，為目前信息技術服務業的發展提供新的思路。文章以信息技術服務業為研究對象，基于2010～2015年滬深A股上市公司的數據，運用雙重差分模型研究了“營改增”對信息技術服務業研發投入的影響，結果表明“營改增”激勵企業增加了研發資金投入，但對研發人員的激勵不顯著。

關鍵詞：“營改增”;技術創新;雙重差分

一、引言

技術創新是推動產業結構調整的重要推動力，就國情而言我國經濟增長的動力持續依靠投資拉動、消費和出口，國家正在尋找新的經濟增長動力，十九大報告指出要靠科技創新增強經濟的活力。《國家創新指數2018》報告闡述全球126個經濟體中，中國排名第17位，數據表明中國的創新指數處于較高水平，但較英美等發達國家仍有較大差距，我國處于創新驅動發展戰略的新階段，創新發展還存在不少薄弱環節，只有高效率的創新才能為中國的經濟發展提供堅實支撐。稅收政策是激勵企業創新的重要方式之一，原因在于一方面，政策有助于緩解企業的融資約束，另一方面，由于創新擴散的負外部性，使得研發成果某種程度上具有“公共物品”屬性降低企業開展創新活動的積極性，政策的出臺有助于提高企業的積極性（余蔚平，2016）。

“營改增”是政府稅制改革中的重要一環，社會各界都密切關注，《增值稅暫行條例》中指出用于研發的機器設備進項稅額準予抵扣，為企業研發創新注入新的活力。《國務院關于加快培育和發展戰略性新興產業的決定》提出戰略新興產業應大力發展，與產業對接是服務創新驅動發展戰略的基本要求，技術創新是其最為核心的部分。信息技術正在成為新的生產力，是國民經濟的主導部分，創新能力的提高對于促進經濟發展具有重要意義，“營改增”政策的實施是否激發了企業的研發熱情？企業是否在這次改革的浪潮中順應時勢抓住了機會，增加企業的創新活動，努力提高創新能力實現企業的價值？對企業本身乃至整個行業都極具指導意義。因此，本文在“營改增”的背景下，探究“營改增”對信息技術服務業技術創新的影響，試圖在稅制改革背景下探索信息技術服務業未來的發展之路。

二、理論分析與研究假設

稅收優惠對企業稅收負擔的影響，總的來說主要體現在以下幾種形式，一是稅基式減免，即通過縮小計稅依據的方法來減稅或者免稅。二是稅率式減免，稅率式減免主要是更改稅率，將某一征稅對象的適用稅率更改為相對其他征稅對象較低的稅率。三是稅額式減免，這種減稅方法指的是對某些特定活動直接減除或免除應納稅額，有全部免征，減半征收等多種形式。“營改增”政策對信息技術服務業的影響是首先改變了計稅依據，取消了營業稅，適用稅率發生改變還有用于研發的機器設備增值稅進項稅額準予抵扣，體現了稅率式和稅額式減免兩種形式。總的來說“營改增”政策對企業創新效率的影響機制體現在以下幾個方面：

（一）“營改增”可以降低企業研發創新的成本

“營改增”的稅收優惠是通過政府讓渡部分收益使企業減免稅款，減輕負擔實現的，實際上就是政府將部分稅收收入讓渡給了企業，相當于企業增加經濟利益收入，使企業在研發活動中可以減少研發成本，促進企業加大對創新的投入提高技術創新規模。政府對企業實施鼓勵創新的政策，目的就是希望通過應納稅額減免的方式將優惠返還給企業，減輕企業的研發成本，企業將這部分收入作為科研資金，增加創新收益，促進企業不斷研發創新自我提升進而提高國家科技競爭實力。

（二）“營改增”政策可以降低企業創新活動的風險

市場經濟具有風險和不確定性，企業對于研發創新的預期收益低于風險成本便會傾向于規避創新，企業創新的意愿便會降低縮短融資，導致容易失敗。對企業減輕稅負其實可以理解為政府間接的轉移了一部分風險，提升了企業開展創新活動的風險應對能力。從另一個角度來看，企業研發創新投入的過程中物力資本和人力資本可能產生個人所得稅或者流轉稅，并且企業的研發產出通過銷售或者其他方式獲取收益又會產生企業所得稅，征稅實質上分走了企業的收益，增加了企業進行創新的風險，而“營改增”是將稅收收益讓渡給企業，這一舉措降低了企業從事創新活動面臨的風險。

（三）“營改增”政策對企業創新具有導向作用

稅收政策的實施通常是綜合考慮了多項因素，體現了政府的政策導向，“營改增”對科技型企業實施的進購研發機器設備進項稅額準予抵扣政策，也是體現了政府扶持企業創新的市場導向。一些企業在享受過政策優惠后獲得了經濟收入，可能會繼續跟隨政策導向，改變其在市場中的行為。同時政策的實施也可以看作是市場信號、政策傾斜的體現，可以讓企業加速轉型，提高創新競爭能力，從長遠看可以促進我國產業結構轉型經濟增長。

綜上分析提出本文的研究假設：“營改增”政策的實施能夠促進企業進行研發創新。

三、研究設計

（一）樣本選擇與數據來源

本文基于信息技術服務業以及2016年納入“營改增”范圍的服務業子行業2010～2015年的數據進行研究，數據來源于國泰安數據庫和上市公司年報，期間剔除了存在重大資產重組以及長期虧損的企業，并對所有連續變量進行了縮尾處理，樣本共包括110家企業的財務和創新研發數據。

（二）模型構建

雙重差分方法多被用于政策效應評估，相對于普通的多元回歸方法能夠很好的避免內生性，多被用于政策實施前后判斷樣本群體的差異。為考察“營改增”政策對信息技術服務業技術創新的影響，樣本被劃分為處理組和控制組。以改革后納入“營改增”試點范圍的信息技術服務業企業為處理組，將2016年5月納入試點范圍的服務業子行業納入對照組，時間區間為2010～2015年，將改革時間定為2012年，改革前兩年的數據做平行趨勢，2015年后處理組和對照組的樣本都受到了政策的影響故時間區間為2010～2015年。文中引入兩個虛擬變量，treat變量用以區分處理組和對照組，treat=1表示受政策影響的實驗組，treat=0為對照組，year區分政策發生時間的先后，政策開始之前取值0，試點及之后取值1。

R&Dit=β0+βt+βi+β3treat·yearit+β′X+εit

式中因變量R&D為研發投入變量，本文描述的是“營改增”對信息技術服務業技術創新的激勵作用，因而被解釋變量選取投入指標，以資金投入和人力投入兩個常用指標作為被解釋變量。treat·year為政策和時間交互項，是試驗關注的重點，其系數反映“營改增”政策對企業技術創新的影響，若β3大于0且顯著則說明政策效應是顯著的，反之則說明未能提升企業創新能力，βt為時間固定效應，βi為個體固定效應，X為一系列控制變量。本文分別選取資產規模，企業年齡，資產負債率，盈利能力作為控制變量，資產規模衡量了企業的整體大小;企業年齡代表了企業不同的成長階段;資產負債率和盈利能力指標體現了企業的運營能力，也是影響企業的創新水平重要指標。

四、實證結果分析

（一）回歸結果及分析

以研發資金投入為被解釋變量進行回歸觀察政策效應，回歸結果見表1，模型一與模型二分別為未加入控制變量以研發資金投入和人員投入為被解釋變量的實證結果，模型三和模型四分別對應模型一和模型二，為加入控制變量的結果。模型一中可以看到我們關心的“營改增”政策變量系數為0.361，在5%的水平上顯著，模型三的treat*year的系數為0.253依舊顯著，與預期相符。這表明“營改增”政策的實施一定程度上能夠增加企業的研發投入，這也符合常理。從企業的角度來看追求高利潤回報一直是企業的終極目標，而進行研發活動也是為了增強企業競爭力占據競爭優勢使企業價值最大化，與此目標相符，說明企業能夠高瞻遠矚，以長遠眼光看待發展，以增加研發投入促進創新。模型二和模型四中“營改增”政策變量系數不顯著，說明“營改增”政策沒有通過影響企業的人力資本進而影響技術創新，這可能是由于僅針對機器設備進項稅額體現的稅收優惠沒能大幅降低研發成本，稅收優惠不涉及人力資本方面造成的。觀察控制變量可知，模型三中企業規模的系數為0.366在1%的水平上顯著，這表明規模更大的企業傾向于增加創新活動。企業年齡（AGE）系數為-0.631負值，并不顯著，可能的原因是隨著年限的增加企業過度依賴已有資源，或者過度自信，怠于創新。盈利能力（PROF）系數為1.07在1%的水平下顯著，說明隨著企業盈利能力的提升，企業創新活動增加。資本結構（CAP）系數為0.133，并不顯著，資產負債率的數值高意味著企業較大風險不利于投資增加創新活動。

（二）穩健性檢驗

雙重差分估計穩健的前提是實驗組和對照組之間滿足平行趨勢假定，改革之前兩樣本應該保持相同的變化趨勢，為進一步驗證結果的可靠性，本文對樣本數據進行了平行趨勢檢驗，如圖1所示。如果滿足該假定，則可以說明解釋變量在政策改革之前不存在顯著差異，被解釋變量的變動完全由政策效應解釋，豎線代表置信區間，如果包括0則代表這個系數不顯著，反之，是比較顯著的，可以看出改革前“營改增”的系數不顯著，符合平行趨勢假設。

五、研究結論

本文基于“營改增”的視角，運用雙重差分模型，對信息技術服務業2010～2015年技術創新能力進行評價分析。基于以上研究得出的主要結論是“營改增”顯著增加了信息技術服務業的研發資金投入，但是人力資本投入沒有顯著提高。這意味著“營改增”的針對購進相關的研發機器設備進項稅額可抵扣的優惠相應的激勵了研發資金的投入，但是信息技術服務業是以知識密集型為特征，人力資本占比較高，稅收優惠沒有激勵企業增加相關研發人員的投入。因此，應該加大對信息技術服務業的改革力度，加大對人才的保護力度幫助信息技術服務業留住研發人才，提升信息技術服務業的創新能力。十九大報告將“加快建設創新型國家”作為戰略目標，并將創新作為五大發展理念之首，創新的重要性不言而喻，在未來很長一段時間創新都將是我們關注的話題。

參考文獻：

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（作者單位：昆明理工大學管理與經濟學院）