優(yōu)化國有企業(yè)集團內部審計的策略探討

楊珂

摘要：內部審計工作作為企業(yè)集團治理的重要構成部分，在集團監(jiān)督評價，防范風險等方面發(fā)揮了積極作用。隨著我國經(jīng)濟體制改革和國有企業(yè)不斷兼并重組，集團的防控機制發(fā)生了很多變化，這對內部審計的職能提出了更高的要求。文章從國有集團內部審計的重要作用入手，結合現(xiàn)階段內部審計存在的主要問題，詳細論述其現(xiàn)象背后的原因并提出解決措施，旨在優(yōu)化內部審計職能，促進國有資產保值增值，提高企業(yè)經(jīng)營管理效益，助力企業(yè)科學穩(wěn)定發(fā)展，早日實現(xiàn)國有集團的戰(zhàn)略目標。

關鍵詞：國有企業(yè)集團;內部審計;國有資產

近年來為了適應市場，應對競爭，國有企業(yè)集團不斷深化改革，優(yōu)化經(jīng)營模式，在兼并、重組、調整業(yè)務板塊的產業(yè)升級中，企業(yè)的規(guī)模迅速增大，業(yè)務種類也呈現(xiàn)多元化和復雜化。同時，由于內部審計的作用沒有充分發(fā)揮，使企業(yè)集團在公司治理、風險管控方面的問題日益凸現(xiàn)，嚴重影響了集團內部工作的協(xié)同性和實效性。內部審計作為企業(yè)集團自我約束、自我評價、自我增值的機制，已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)管理制度的重要組成部分。本文針對如何優(yōu)化企業(yè)集團內部審計加以探討，并提出相應對策。

一、集團內部審計的概述

（一）內部審計的定義

內部審計在國際上被定義為一種獨立客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織運營。它通過應用系統(tǒng)規(guī)范的方法，達到評價并改善風險管控和治理的效果。運用到集團來說，內部審計能夠對企業(yè)日常經(jīng)營和各組織運轉起到監(jiān)督評價的作用，用專業(yè)科學的方法評估、控制、防范風險，幫助企業(yè)實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標。

（二）集團內部審計的作用

在實際中，企業(yè)集團通常內部組織機構眾多，管理環(huán)節(jié)復雜多層，內部審計擔負著雙重的管理特征：對內，不僅要對董事會、審計委員會、管理層負責，還要滿足企業(yè)集團強化公司治理和風險管控的要求;對外，內部審計要滿足監(jiān)管部門的需求，為企業(yè)提供外部保證。因此集團企業(yè)內部審計有其自身的作用。

1. 內部審計可以幫助企業(yè)集團把握戰(zhàn)略方向

集團內部審計的目標與集團整體目標相一致，內部審計可以為企業(yè)整體經(jīng)營提供可靠指引，確保各項工作目標一致，防范風險，穩(wěn)定發(fā)展。

2. 內部審計可以起到監(jiān)督評價的作用

企業(yè)集團在組織結構上存在多層級的復雜架構，有些組織的所有者和經(jīng)營者是相分離的。很多時候造成了由于信息不對稱，對各級組織的管理缺失或不到位的情況。內部審計可以對集團控股、參股企業(yè)起到監(jiān)督的作用。通過定期檢查控股、參股企業(yè)的法人治理結構、財務資金狀況、審批授權流程等經(jīng)營情況，從集團管控的角度進行綜合的監(jiān)督和評價。

3. 內部審計可以幫助企業(yè)防范風險

內部審計在內部控制的體系下，涉及企業(yè)經(jīng)營活動的全范圍，貫穿內部運營的全過程。強化內部審計的職能可以從另一個角度幫助企業(yè)集團發(fā)現(xiàn)風險點和管控漏洞，提升管理水平，促進企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

二、國有企業(yè)集團內部審計存在的問題

在現(xiàn)實中，國有企業(yè)集團的內部審計通常存在如下問題：

（一）內部審計缺乏獨立性和權威性

內部審計缺乏獨立性和權威性可以從三個方面體現(xiàn)出來：首先，行使內部審計職能缺乏獨立性。有些集團的審計部門受行政領導管理，在觸及業(yè)務審計、財務審計等非行政方面事項時，審計范圍受限，審計的力度和深度都受到制約，無法對集團各個方面有效監(jiān)督，極大地限制了內部審計職能的獨立性。其次，內部審計部門設置缺乏獨立性。許多國有集團的內部審計部門并非單獨設立，企業(yè)將其與法務部門合并，有的與運營部門合并。這種機構設置在開展審計業(yè)務時，一定程度上影響了內部審計的獨立性。再次，由于內部審計部門出具的審計報告僅限于集團內部發(fā)布，對查處的經(jīng)營管理漏洞或違規(guī)行為，得不到重視，無法跟進整改。對違規(guī)責任組織或人員也沒有處罰權力，無法樹立內審工作的權威性。

（二）內部審計信息化建設落后，內部控制體系不完善

國有企業(yè)集團在財務管理信息化和行政辦公信息化方面都通常做的比較完善。而專門針對于內部審計的信息化建設比較落后。在進行審計業(yè)務時，多數(shù)國有企業(yè)還是采用人員進場審計，抽查翻看原始記錄，即使部分企業(yè)的內部審計部門可以采用數(shù)據(jù)化傳輸?shù)姆绞?，也僅僅停留在數(shù)據(jù)的拷貝、歸集上，難以對財務核算和經(jīng)營業(yè)務數(shù)據(jù)進行更深層次的分析和風險預警，無法利用信息化和大數(shù)據(jù)的功能判定臨界風險值。除此之外，國有集團下設的組織機構繁多，采用的財務、辦公軟件不統(tǒng)一，在集團層面的內審部門無法實時共享數(shù)據(jù)信息。

企業(yè)內部控制制度是對內部審計工作的指導，國有企業(yè)內部控制建設應與內部審計緊密結合。多數(shù)國有企業(yè)都有各種各樣的規(guī)章、辦法、制度，但沒有加以整合，無法形成完備的內部控制體系。因此在開展內部審計工作時，沒有內部控制做引導，許多審計程序顯得雜亂無章，難以把握風險點，內審的監(jiān)督職能不能深入到企業(yè)內部的方方面面。

（三）內部審計的審查范圍單一，監(jiān)督評價效果不明顯

國有企業(yè)傳統(tǒng)的內部審計流于形式，審查的目的不明確，沒有針對性，通常只針對財務收支方面進行審計，審計的內容也僅停留在會計數(shù)據(jù)是否及時準確，財務報表是否真實合理，忽視了內部資源管控、違規(guī)經(jīng)濟責任等。沒有通過財務狀況延伸到企業(yè)經(jīng)營管理的各個角落。此外，國有企業(yè)的內部審計通常都采用事后審計的形式，一般不參與對經(jīng)營決策或項目的事前評議、事中監(jiān)督以及風險防范。從源頭弱化了內部審計監(jiān)督評價的效果。

（四）內部審計人員整體素質有待提升

由于對內部審計的作用認識不全面，國有企業(yè)管理層在內部審計人才的選拔上大多選擇有會計專業(yè)技能的人員，或者直接調用本企業(yè)的財務人員。這就造成了內部審計人員不僅沒有接受過審計專業(yè)理論的學習與技能培訓，也缺乏審計方面的工作經(jīng)驗，導致了內部審計業(yè)務停留在財務核算層面，審計結果片面單一，無法向縱深展開，工作缺乏實效性，審計結果缺乏指導意義。

三、優(yōu)化國有企業(yè)集團內部審計的措施

（一）加強內部審計的獨立性和權威性

獨立性是內部審計最本質的特征，也是內審工作的前提。首先，可以在董事會下設審計委員會。將內審部門的審計事項和審計報告直接上報至審計委員會，由審計委員會下達審計結果。審計委員會的人員組成要科學合理，定期輪值，避免利益沖突。其次，在國有集團應獨立設置監(jiān)督審計部，集團公司以書面形式賦予內部審計監(jiān)督、評價等相關權利。再次，對審計報告中提出的問題，由集團層面或審計委員會下達整改通知書，內部審計部門負責后續(xù)跟蹤評價，被審計組織的整改完成情況應與其自身績效考評掛鉤。最后，在國有集團中通常設有紀檢監(jiān)察室，涉及經(jīng)濟責任和違規(guī)追責專項審計時，可以聯(lián)動紀檢組織，協(xié)同監(jiān)督。上述方法既保證了內部審計的獨立性，也強化了其權威性。

（二）加強內部審計信息化建設，健全內部控制體系

加強審計信息化建設的投入，提高內部審計的效率和精準度。在集團層面推進審計軟件的使用，選擇有實力的軟件公司，依托互聯(lián)網(wǎng)的大數(shù)據(jù)技術，搭建信息化數(shù)據(jù)平臺，將集團內組織的管理業(yè)務數(shù)據(jù)與財務數(shù)據(jù)整合起來，對重點的環(huán)節(jié)設置風險預警指標，內部審計人員實時監(jiān)督，避免觸碰紅線。

搭建國有集團的內部控制體系是一項復雜綜合的工作，需要經(jīng)營管理者調動整個集團的力量持續(xù)調整和優(yōu)化。在實際工作中，可以配合制定操作指引或負面清單，在各個環(huán)節(jié)的風險點把控。完備的內部控制體系是內部審計的重要指引和保障。

（三）拓展內部審計范圍，創(chuàng)新內部審計理念，提升審計價值

國有集團對內部審計應從大處著眼，對內部審計的職能重新定位，逐步推行全覆蓋審計，擴大審計范圍，創(chuàng)新審計理念，將內審目標對應集團的戰(zhàn)略目標。以風險為導向，以監(jiān)督評價為目的，賦予了內部審計新的內涵。作為國有集團更應將內審職責延伸到集團管控的每個環(huán)節(jié)，內審不應駐足于傳統(tǒng)的事后審計，審計類型應擴充到風險評估、管理建議、咨詢評價等增值型服務型。集團公司通過對自身及下屬組織的審查，綜合經(jīng)營狀況、運轉效率、資金效益進行評價，在企業(yè)風險管理、內部控制和組織機構治理等方面發(fā)表建設性的審計意見，協(xié)助企業(yè)防范和規(guī)避風險，實現(xiàn)國有企業(yè)價值增值，推動國有企業(yè)自我監(jiān)管能力的提升，增強國有資產投入產出效率。

（四）提高內部審計人員的綜合素質

內審工作的開展和執(zhí)行需要一批擁有高素質專業(yè)化技能的人才。國有企業(yè)集團在選拔任用內部審計人員時，不應拘泥于會計、財稅、審計專業(yè)，應適當擴大人才范圍，引進熟悉業(yè)務流程、有法律工作經(jīng)驗、善于制定評價標準、有風險控制從業(yè)經(jīng)驗、熟悉內部控制理論的多種專業(yè)人才。

第一，在集團開展全面審計或專項審計業(yè)務時，可以根據(jù)審計對象和審計目的不同，隨時組建與之相適應的審計小組。

第二，考慮到成本效益原則，可以考慮在企業(yè)集團內部業(yè)務部門或職能部門抽調與此次內部審計內容相符的人員，由內審部門牽頭，組成臨時專班小組，分工協(xié)同，提高審計效率，節(jié)約審計成本。如果企業(yè)集團涉及“三重一大”項目或經(jīng)濟責任審計等重大項目時，為保證審計的客觀性、獨立性和準確性，企業(yè)集團應采用公開招標的方式，引入第三方中介機構進行專項審計。

第三，加強內部審計人員的繼續(xù)教育和技能培訓。集團內部應營造內審人員終身學習的氛圍。在優(yōu)化人員整體素質方面，從加強道德素養(yǎng)、提高專業(yè)水平，擴大相關專業(yè)知識面等多方面進行，逐步培養(yǎng)適合集團自身監(jiān)督管理需求，協(xié)助集團提高經(jīng)濟效益的高素質、專業(yè)化復合型人才。

四、結語

在深化國有企業(yè)改革的過程中，內部審計工作以監(jiān)督和評價的角色參與，逐步向增值和改善方向轉變，工作職能和效果已受到廣泛重視。隨著內審范圍不斷拓展，對內部審計創(chuàng)新的要求也日益提高。企業(yè)集團通過優(yōu)化內部審計職能，促進內部審計的改革和創(chuàng)新，推動內部控制體系的完善，提升企業(yè)抵御風險的能力，努力將內部審計的作用融入到管理和實施企業(yè)戰(zhàn)略目標中。

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（作者單位：青島國際投資有限公司）