通信企業(yè)互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)營收資金管理的審計方法探索和內(nèi)控建議

黎婉裕

[摘要]本文從審計實踐出發(fā)，梳理互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)中營收資金管理的風(fēng)險因素，從不同角度研究探索互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)資金管理領(lǐng)域的審計方法，以此提高審計能力，提出促進(jìn)完善公司內(nèi)控體系的審計建議。

[關(guān)鍵詞]互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù) ? 營收資金 ? 風(fēng)險梳理 ? 審計方法探索 ? 內(nèi)控建議

近年來，隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的高速發(fā)展，電子商

務(wù)、網(wǎng)上銷售、第三方支付應(yīng)用的普及，促使通信企業(yè)從傳統(tǒng)經(jīng)營模式向全渠道互聯(lián)網(wǎng)化經(jīng)營模式、生產(chǎn)集中化運營等模式進(jìn)行轉(zhuǎn)變。互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)不僅對通信企業(yè)的營收資金管理帶來了新挑戰(zhàn)，而且對該領(lǐng)域的審計工作提出了新要求。

互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)是指用戶通過互聯(lián)網(wǎng)在指定的電子商務(wù)交易平臺下采購訂單，根據(jù)訂單信息向用戶提供商品或服務(wù)，并安排配送，最終由用戶簽收。互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)受理、資金交付、物流配送均在電子交易平臺實現(xiàn)。

一、傳統(tǒng)營收資金管理與互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)營收資金管理的特點比較

傳統(tǒng)模式下，通信企業(yè)營收資金來源主要包括自有營業(yè)廳直接面向客戶收款、授權(quán)委托代理商合作營業(yè)廳收款、授權(quán)委托銀行代收費機構(gòu)收款。用戶付款方式主要有現(xiàn)金、支票、POS機繳款、銀行代收代扣。營銷渠道、商業(yè)合作模式單一，用戶付款途徑可選性較少;營收資金歸集只需按照資金來源，以“網(wǎng)點—區(qū)縣—地市—省”四級層層稽核模式歸集，資金歸集的時效性和流動性不強，防范資金安全風(fēng)險（如各層級的現(xiàn)金保管）的綜合管理成本較高。

互聯(lián)網(wǎng)新模式下，第三方網(wǎng)上交易平臺的出現(xiàn)使通信企業(yè)的營銷場景更加多元化、用戶付款多樣化、業(yè)務(wù)受理觸點靈活化、資金清算復(fù)雜化。互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)流程為“用戶下單—選擇付款方式—業(yè)務(wù)受理—物流配送—商品交付—用戶最終付款—資金清算—資金到賬”。它的特點包括交易途徑互聯(lián)網(wǎng)化、支付去現(xiàn)金化、資金歸集高時效性、商品物流配送和清算涉及第三方賬戶。

二、互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)營收資金管理存在的風(fēng)險

互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)營收資金管理主要有三大風(fēng)險點。一是由于用戶可選擇的支付方式多樣，款項實際回收金額可能不等于訂單應(yīng)收款金額。比如，在線支付方式所收貨款由省公司與第三方賬戶平臺清算，省公司統(tǒng)一收到款項后列賬各地市分公司，貨到付款方式所收貨款由物流公司清算，存在實際發(fā)生應(yīng)收款與第三方賬戶平臺或物流公司結(jié)算款不一致的風(fēng)險。二是第三方賬戶的監(jiān)管風(fēng)險。第三方賬戶是用于歸集用戶在商城下單時支付的款項，存在難以妥善管理第三方賬戶的情況。由于相關(guān)責(zé)任人不了解第三方賬戶開戶的流程要求或存在按傳統(tǒng)銀行賬戶管控的意識、甚至無第三方賬戶導(dǎo)致第三方賬戶開立不規(guī)范，可能造成第三方賬戶營收資金被挪用，存在資金安全的風(fēng)險。三是交易過程涉及物流公司，用戶下單商品、退件商品，均由物流公司負(fù)責(zé)收取及配送，并返回配送結(jié)果，存在貨品遺失風(fēng)險。同時，退單退件流程較為復(fù)雜，存在物流公司退件與內(nèi)部返銷（取消業(yè)務(wù)訂單）退費流程脫節(jié)、資金歸集不及時的風(fēng)險。

三、互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)營收資金管理審計方法

互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)營收資金的管理和審計仍需遵循傳統(tǒng)營收資金管理中確保營收資金足額、安全、高效歸集的原則。針對互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)營收資金管理的三大風(fēng)險點，面對不斷迭代的互聯(lián)網(wǎng)化經(jīng)營模式的轉(zhuǎn)型，開展互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)營收資金審計，制訂有針對性的審計方案，探索有效的審計實踐，堵塞通信企業(yè)營收資金管理的漏洞，保證企業(yè)可持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展。

（一）校驗訂單金額與財務(wù)列賬金額是否一致，確保營收款足額準(zhǔn)確

查詢月度ERP系統(tǒng)中有關(guān)互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)的明細(xì)賬和商城訂單明細(xì)，按月度金額匯總，通過核對財務(wù)每月列賬金額與實際訂單金額是否一致，鎖定部分差異較大的月份。重點關(guān)注差異大的月份中發(fā)生的交易訂單，核實差異原因。

核實差異原因可重點關(guān)注以下三點，一是商城訂單金額與營業(yè)日報金額是否一致。互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)涉及多個網(wǎng)上商城，系統(tǒng)能否準(zhǔn)確無誤地歸集各個商城當(dāng)天所有的訂單信息是影響營收款歸集的風(fēng)險點之一。二是實際結(jié)算是否與業(yè)務(wù)政策相一致。需核實訂單選擇的商業(yè)折扣是否與統(tǒng)簽統(tǒng)談的業(yè)務(wù)政策相匹配，存在利用商業(yè)折扣抵減實收款的風(fēng)險。三是是否存在利用系統(tǒng)漏洞或同步數(shù)據(jù)時間差的個人舞弊行為。

比如，在某次地市分公司離任審計中發(fā)現(xiàn)，20××年××月省公司將省內(nèi)后向流量業(yè)務(wù)金額列賬至該地市分公司，其總金額與本地生產(chǎn)系統(tǒng)訂單總金額有較大差異，涉及差異金額約有××萬元。通過將該總列賬金額進(jìn)行明細(xì)拆分，并核查所有合作商實際結(jié)算單據(jù)后發(fā)現(xiàn)，該后向流量業(yè)務(wù)主要與×貓旗艦店、×米科技公司等10個合作商結(jié)算而成，抽查差異較大的2個合作商當(dāng)月發(fā)生的所有訂單、結(jié)算單據(jù)、銀行到賬款項，所有訂單交易均實際發(fā)生，但財務(wù)列賬明細(xì)因用戶取消訂單退費流程，出現(xiàn)未同步取消訂單數(shù)據(jù)的系統(tǒng)問題，導(dǎo)致多計業(yè)務(wù)收入。

（二）核查第三方賬戶的內(nèi)控管理手段是否到位，確保營收款安全管理

一是核查公司內(nèi)部是否建立完整的第三方賬戶管理體系、制度，并評估其是否完善、健全。訪談業(yè)務(wù)部門，了解與第三方支付公司的合作事項，如果已經(jīng)開立第三方賬戶就核查是否向上級公司報備。如果已經(jīng)報備，就可以在第三方賬戶備案信息清單中進(jìn)行查詢。第三方賬戶的開立是否履行了符合公司要求的審批流程，可通過賬戶開立審批流核查。

二是現(xiàn)場要求相關(guān)負(fù)責(zé)人登錄第三方賬戶管理系統(tǒng)，查看賬戶系統(tǒng)權(quán)限設(shè)置，檢查系統(tǒng)管理員、收入賬戶是否與公司銀行賬戶建立綁定關(guān)系、支付賬戶對外付款權(quán)限是否統(tǒng)一收歸財務(wù)部門管理。若確因業(yè)務(wù)需要、需將付款權(quán)限授予業(yè)務(wù)需求部門或其他第三方的，要核查有關(guān)財務(wù)部門及業(yè)務(wù)需求部門是否共同建立有效的付款權(quán)限管理方案，是否存在多付款項、額外支付款項的情況。

三是抽查連續(xù)數(shù)月的第三方賬戶交易明細(xì)，對于發(fā)現(xiàn)的異常交易項目，訪談相關(guān)負(fù)責(zé)人員，抽調(diào)相應(yīng)憑證，進(jìn)一步了解原因，排查是否存在挪用營收款的風(fēng)險。收入性質(zhì)的第三方賬戶是否只用于收取資金，是否與公司的銀行賬戶建立綁定關(guān)系。另外，重點關(guān)注付款性質(zhì)的第三方賬戶交易明細(xì)，原則上每一個支出賬戶只能向單一供應(yīng)商付款;支出賬戶與公司銀行賬戶是否建立綁定關(guān)系，是否符合除指定用途付款外只向綁定銀行賬戶劃轉(zhuǎn)資金、無第三方賬戶資金轉(zhuǎn)入私人賬戶的要求，不得出現(xiàn)支出賬戶余額不足自動從公司銀行賬戶扣款的情況;核查是否存在私開賬戶或賬戶開立透支額度。

（三）針對性抽查貨到付款支付方式的訂單，排查資金歸集風(fēng)險

首先，核對物流明細(xì)。比對商城貨到付款訂單與實際發(fā)貨明細(xì)是否一致，若有差異需進(jìn)一步核實原因。其次，核查物流公司的回款情況。核查訂單應(yīng)收款項與物流公司回款金額是否一致，核對物流公司銀行到賬金額與其提供的代收貨款清單是否一致。統(tǒng)計貨物差異數(shù)量、涉及的金額并核實原因。最后，核實已收件未回款、未收件未回款的訂單數(shù)量，必要時可訪談相關(guān)責(zé)任人員與物流公司對接人員。同時，重點關(guān)注貨到付款超時未回款（回款周期超出協(xié)議期間），訂單狀態(tài)為退單的是否已退款或未收款，貨到付款用戶拒收訂單狀態(tài)是否為退單、是否已返銷（取消訂單）。另外，針對未收件未回款情況，可考慮訂單是否丟失，確認(rèn)屬于丟失件后，可核查是否出具理賠通知函，物流公司是否執(zhí)行理賠程序。

（四）關(guān)注網(wǎng)上交易業(yè)務(wù)涉及退款的訂單，防范影響二次銷售、舞弊風(fēng)險

當(dāng)用戶發(fā)生拒收、退貨、未收時產(chǎn)生退款操作，貨物將由物流公司負(fù)責(zé)配送返回至公司，倉庫崗將接收退件，因此審計需現(xiàn)場核查倉庫崗的退件明細(xì)、退件臺賬，核實是否影響二次銷售。同時核查用戶的退款申請單和訂單信息（包括訂單號、訂單支付金額、商品型號、付款方式及狀態(tài)信息）。

若由于該訂單交易已處于關(guān)閉狀態(tài)無法在線退款的，但用戶提出退款需求、使用現(xiàn)金退款的訂單，審計需現(xiàn)場核查是否有用戶簽字退款申請單和訂單信息。核實確認(rèn)款項是否已到公司賬戶，是否在本地退款審批范圍內(nèi)審批，是否按規(guī)定額度使用備用金退款。另外，可關(guān)注返銷操作（取消訂單）對應(yīng)的賬務(wù)處理是否影響會計信息的準(zhǔn)確性。

四、對通信企業(yè)互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)營收資金管理內(nèi)部控制建設(shè)的審計建議

結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)營收資金的特點和管理風(fēng)險，構(gòu)建“一點接入、一點清算、一點稽核、一點核算”的一體化互聯(lián)網(wǎng)資金新型自動化稽核支撐體系。第三方賬戶一點接入管理，可明確資金清算方式、頻次、手續(xù)費用等，并由統(tǒng)一支付平臺接入，可實施完整、及時的資金回籠;資金一點清算管理，原則上應(yīng)綁定省級或總部公司收入專戶，實行自動清算和“零余額”管控，稽核系統(tǒng)自動實現(xiàn)分賬管理，最大化減少手工賬務(wù)處理;資金一點稽核管理可由原來的“網(wǎng)點—區(qū)縣—地市—省”四級稽核模式簡化為“網(wǎng)點—省”二級稽核模式，最大程度地實現(xiàn)稽核流程自動化，確保應(yīng)收金額、實收金額、第三方賬戶交易數(shù)據(jù)和到賬數(shù)據(jù)準(zhǔn)確無誤，同時由系統(tǒng)自動輸出稽核報表;資金一點核算依據(jù)自動核算原則，消除系統(tǒng)支撐斷點，實現(xiàn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)自動傳輸至ERP系統(tǒng)并進(jìn)行賬務(wù)核算，一定程度減少了手工賬務(wù)處理。

五、結(jié)語

在迭代發(fā)展的互聯(lián)網(wǎng)時代，互聯(lián)網(wǎng)“開放、高效、便捷”的特點對通信企業(yè)的營收資金管理產(chǎn)生了重大影響。作為企業(yè)內(nèi)部審計，面對實際工作中復(fù)雜的審計任務(wù)和高標(biāo)準(zhǔn)的審計要求，如何發(fā)揮互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)后端的審計監(jiān)督職能、如何加強資金管理風(fēng)險控制并提出有效建議、如何提升營收資金管理價值為業(yè)務(wù)發(fā)展保駕護(hù)航，都是值得每個內(nèi)部審計人員不斷探討和實踐的問題。

（作者單位：中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信有限公司廣東省

分公司，郵政編碼：510627，電子郵箱：liwy121@chinaunicom.cn）