高校工程審計中的問題及解決方法研究

周阿杰

（山西農(nóng)業(yè)大學(xué)，山西 晉中 030801）

工程建設(shè)項目具有資金大、周期長等特點，如果不能對資金使用進行有效的審計監(jiān)督，就很可能會出現(xiàn)資金流失現(xiàn)象，甚至出現(xiàn)貪污現(xiàn)象。工程審計可以提升建設(shè)工程項目的資金使用效益，對建設(shè)項目進行全方位的監(jiān)督，可見工程審計在工程建設(shè)項目中有著至關(guān)重要的作用。

1 工程審計存在的主要問題

1.1 前期工作不到位

目前，各高校工程審計的重點是工程結(jié)算審計，也就是注重點在事后審計而忽略事前審計。工程審計的最終目的是為了控制工程造價，提升資金使用效益，因此實際工程中都側(cè)重于最后的工程造價的審計，而事前、事中審計的忽略或者缺失，及容易使最后的工程造價難以控制，出現(xiàn)結(jié)算造價遠遠超出預(yù)算造價的情況[1]。

在實際工作中還存在雙邊工程，這種工作方式不僅會導(dǎo)致管理方對工程建設(shè)項目的管理難度增大，同時對工程審計中的造價控制也增加了難度，還容易造成工作效率低下，甚至引發(fā)質(zhì)量問題。

1.2 工程審計人員的水平有待提升

要做好工程審計工作，不止是需要有過硬的專業(yè)知識，還需有法律、經(jīng)濟等方面的綜合知識。實際進行工程審計工作的人員都是具有很強的工程專業(yè)知識，專業(yè)能力強，而法律、經(jīng)濟等其他相關(guān)的知識則相對缺乏，綜合能力較弱。

1.3 報審資料的不完整、不規(guī)范

基建修繕工程施工過程中的管理疏漏，不能及時搜集原始資料，對隱蔽工程、拆除工程等不能及時留存記錄或影像資料，圖紙的完整規(guī)范等都使工程審計工作缺乏可靠有效的依據(jù)。

1.4 施工現(xiàn)場簽證不完善

在進行正式施工之前，沒有對施工設(shè)計和施工規(guī)劃進行謀劃，時常出現(xiàn)一邊施工、一邊設(shè)計的情況，并且施工設(shè)計在變更上存在很大的隨意性，監(jiān)督和審批制度建立不完善，使建筑工程造價增加。特別是總承包的設(shè)計人員與施工單位屬于同一利益方，他們提出的設(shè)計調(diào)整或變更部分不是基于功能增加和經(jīng)濟適用，而是基于追求更大的利潤，這樣給業(yè)主帶來很多投資控制風(fēng)險。審計單位人員基本以造價和財務(wù)專業(yè)為主，不了解設(shè)計專業(yè)的內(nèi)容，對設(shè)計調(diào)整引起的造價調(diào)整僅限于計算，但對是否有必要進行調(diào)整，卻無法判別。因此在進行設(shè)計變更之前，必須做好審批工作，杜絕因為隨意進行設(shè)計變更而增加工程造價。

在實際工作中，負責(zé)造價審計工作人員較少去施工現(xiàn)場開展審計。在進行造價審計的過程中，對工程進行測算的主要依據(jù)是圖紙和監(jiān)理簽字，但是這樣的審計方式存在許多漏洞，非常容易出現(xiàn)偷工減料的情況，尤其是隱蔽工程更容易出現(xiàn)這樣的問題。比如工程為土石方開挖工程，如果簽證中施工方在土方與石方開挖比例上弄虛作假；又如管道埋設(shè)工程，在管道回填土與回填砂之間弄虛作假，現(xiàn)場監(jiān)理又不負責(zé)任，則施工造價出現(xiàn)非常明顯的虛增。

1.5 工程結(jié)算報審結(jié)算不及時

有的維修項目，早已驗收且投入使用，卻遲遲不報審，導(dǎo)致最后審計時，審計人員現(xiàn)場勘察時已做項目已難以區(qū)分，此外，管理人員很多不是工程專業(yè)人員，致使出現(xiàn)施工記錄不完整，手續(xù)不齊備等問題。

1.6 審計手段的落后

各行各業(yè)都在隨著社會的發(fā)展進步而進步，工作的方式方法也都借助計算機進行，而很大一部分高校工程審計還在使用手算的方式進行審計，這樣會嚴重影響審計效率，不利于工程審計工作的開展[2]。

2 解決方法

2.1 完善高校工程審計工作制度

要做好工程審計工作，完善的制度體系是必不可少的，工程審計的各個環(huán)節(jié)都是非常重要的。只有完善審計制度，才能保證工程審計工作的有序進行，強化審計的監(jiān)督服務(wù)作用[3]。

2.2 全過程跟蹤審計

高校工程審計均存在側(cè)重對工程結(jié)算造價進行審計的問題，工程建設(shè)項目周期較長，階段性明顯，因此忽略事前事中的跟蹤審計，只通過結(jié)算審計來控制造價顯然是很難達到控制工程造價的目的，對建設(shè)工程進行全過程跟蹤審計的工作至關(guān)重要[4]。在工程建設(shè)過程中應(yīng)由審計部門組織工程審計人員或委托社會咨詢機構(gòu)進行全過程跟蹤審計。在審計過程中將審計工作前移，全程參與到建設(shè)項目的建設(shè)過程中，對建設(shè)項目進行過程控制，將工程審計工作分解到日常工作中，從而大大提高工程結(jié)算審計的效率。

在事前審計階段要注意對圖紙、招標(biāo)控制價及清單等的審核，保證圖紙和清單的準(zhǔn)確，確保清單中沒有缺項漏項，只有圖紙準(zhǔn)確才能進行準(zhǔn)確的預(yù)算，工程審計人員可通過該項工作對建設(shè)項目的情況進行全面了解。招投標(biāo)是工程建設(shè)的重要環(huán)節(jié)，跟蹤審計人員對招標(biāo)資料及程序的審核也至關(guān)重要。合同是建設(shè)雙方工作的重要依據(jù)，因此在施工合同的簽訂階段，工程審計人員要參與到合同簽訂過程中，對合同進行審核，保證合同條款的可行性、合法性等，同時工程審計人員可以通過詳細了解合同的審核該工程的資金及工期等重要信息。

事中審計階段，工程審計人員要常駐施工現(xiàn)場開展審計工作，對建設(shè)項目的原始資料進行積累記錄，及時掌握工程施工進度；同時對現(xiàn)場的簽證，技術(shù)核定單等資料進行現(xiàn)場跟蹤審計，保證資料的真實性，檢查施工單位和監(jiān)理單位的記錄是否真實齊全。參加監(jiān)理例會，檢查工程參與各方的職責(zé)履行情況，參加分部分項工程的驗收。跟蹤審計過程中督促各種手續(xù)的及時辦理，避免先施工后補手續(xù)的情況出現(xiàn)。

事后審計階段，該階段是竣工結(jié)算審核階段，在該階段首先審核資料的完整性，然后審核工程完成內(nèi)容是否按照合同約定完成，變更簽證等資料是否簽字蓋章完整，工程量嚴格按照竣工圖紙核定。

2.3 提升工程審計人員的專業(yè)素質(zhì)

高校工程審計人員多是相關(guān)工程專業(yè)人員，專業(yè)能力較強，然而工程審計工作不僅要求相關(guān)工作人員有過硬的專業(yè)能力，對個人綜合能力的要求也非常高，要勝任工程審計這項工作就要對工程審計人員進行定期培訓(xùn)。在高校的工程審計中，還存在手算的情況，現(xiàn)各行各業(yè)都在引進計算機工作，工程審計中同樣可借助廣聯(lián)達軟件來完成工程審計工作。

3 做好預(yù)算階段的審計

3.1 工程量審計

工程量審計主要是審工程量計算是否依據(jù)現(xiàn)行的計算規(guī)則計算、計算是否準(zhǔn)確、是否存在缺項或重項等。根據(jù)審計項目的實際情況，在審計時可以采取全面審計法、重點審計法、對比分析法或指標(biāo)分析法來提高審計效率。

3.2 單價和稅費審計

稅費審計主要是審稅費的取費基數(shù)是否準(zhǔn)確，單價審計主要是審清單與定額的使用是否準(zhǔn)確，定額換算是否準(zhǔn)確，材料采用價格是否符合市場價格等，應(yīng)當(dāng)根據(jù)要求對兩者進行嚴格審計。

3.3 清單審計

清單審計是確定清單綜合單價的前提，清單特征描述準(zhǔn)確性直接影響后續(xù)的招投標(biāo)活動與造價結(jié)算。審核清單時要針對不同清單，認真把關(guān)描述清單涉及的結(jié)構(gòu)、強度、材質(zhì)、安裝工藝等內(nèi)容，既要準(zhǔn)確又要簡練易懂。

3.4 施工技術(shù)措施費審計

技術(shù)措施應(yīng)結(jié)合工程項目的具體情況，編制安全、經(jīng)濟、切實可行的施工組織設(shè)計方案進行預(yù)算。大部分的技術(shù)措施在設(shè)計文件材料不能體現(xiàn)，因此，審計中要關(guān)注常出現(xiàn)的垂直運輸、二次搬運、大型機械進出場、施工降水等項目漏項等問題，另外還要考慮施工機械選擇、施工工藝的選擇是否合理等。

3.5 加強建設(shè)部門的工程管理

工程審計工作效果如何是依托工程參建各方相互配合的，建設(shè)部門的工程管理水平會直接影響工程資料的完整性、真實性、審計質(zhì)量等，因此管理方也要加強工程管理，制定科學(xué)合理的工程管理制度。

3.6 做好施工階段的造價審計

做好施工圖紙會審，加強對施工進度的管理及質(zhì)量管理，對施工方案進行嚴格審核，對施工程序進行嚴格審核。必須嚴格按照合同和國家的相關(guān)要求來開展工作，深入施工現(xiàn)場進行調(diào)研，加強施工管理各項環(huán)節(jié)的監(jiān)督檢查，掌握施工現(xiàn)場的第一手資料。另外對于工程變更要嚴格控制，杜絕初選返工問題，如果確實要進行施工變更，則必須及時分析變更引起的工程造價增減變化，再經(jīng)過設(shè)計、監(jiān)理、業(yè)主等多方的共同核實確認，避免不必要的費用支出。還要加強現(xiàn)場施工審計的管理，掌握材料、人工等各項費用的動態(tài)變化，提高審計的及時性和有效性。

3.7 做好竣工階段的造價審計

在工程竣工結(jié)算造價審計時，必須將工程的施工圖、預(yù)算書、招投標(biāo)文件、施工合同、施工圖會審等前期資料進行認真翻閱，理解弄清后，再查看竣工圖、現(xiàn)場簽證、設(shè)計變更等后期竣工材料，綜合所有結(jié)算材料，確定審計方向與思路，最后開展結(jié)算造價審計工作。另外竣工結(jié)算審計必須到現(xiàn)場進行審核，分析現(xiàn)場的具體狀況與竣工資料，嚴格按照規(guī)定開展結(jié)算造價審計工作，這樣才能保證工程造價結(jié)算與實際相符合。

4 結(jié)論

基建工程是一項周期長、投資大、獨立性強的工作，造價難以控制，工程審計工作則可以對工程建設(shè)項目進行全方位監(jiān)督，合理有效地進行工程造價的控制，工程審計人員則應(yīng)使用廣聯(lián)達等軟件進行工程審計工作，提高工作效率，充分發(fā)揮工程審計的在建設(shè)項目中的監(jiān)督服務(wù)作用，提升高校基建投資使用效益。