從康美藥業(yè)財(cái)務(wù)續(xù)保看上市公司財(cái)務(wù)處罰

梁宇

案例描述

本案例中我們可以在康美集團(tuán)對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)表中看出，該公司2016年與2017年在營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)、現(xiàn)金流量金額、每股收益等方面都存在財(cái)務(wù)虛報(bào)，通過(guò)調(diào)高該方面的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，虛增營(yíng)業(yè)收入，從而達(dá)到賬面上提高營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的目的。在該目的實(shí)現(xiàn)后就可以營(yíng)造出一種企業(yè)持續(xù)盈利的假象，也會(huì)騙取公眾以及其他董事的信任，從而吸收更多股民的投資金額。2019年4月28日在廣東正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)布康美集團(tuán)2018年財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告時(shí)，還對(duì)該企業(yè)2016年及2017年財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告信息做出了更正，隨后，在董事長(zhǎng)馬興田確認(rèn)后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所將該份審計(jì)報(bào)告公布于世。在該份報(bào)告公布后，瞬間使得22萬(wàn)股民陷入水深火熱之中。

案例動(dòng)因分析

多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)一個(gè)企業(yè)長(zhǎng)期進(jìn)行審計(jì)后，就會(huì)對(duì)被審計(jì)單位所收買以及利用，在雙方管理層人員達(dá)成協(xié)議后，事務(wù)所管理層或授意注冊(cè)會(huì)計(jì)師或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師自己在收了該企業(yè)的好處后，在下次進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就會(huì)減少在審計(jì)時(shí)應(yīng)有的懷疑態(tài)度，就會(huì)出現(xiàn)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中的一些小錯(cuò)誤視而不見(jiàn)的等情形，有時(shí)還會(huì)為了該企業(yè)的生存發(fā)展出具假的審計(jì)報(bào)告。這樣做不僅為事務(wù)所找到了一個(gè)長(zhǎng)期的客戶資源，事務(wù)所不僅在對(duì)該企業(yè)進(jìn)行的審計(jì)服務(wù)中獲得自己的利潤(rùn)收入，還可以在幫助企業(yè)出具假審計(jì)報(bào)告后獲取一些不正當(dāng)?shù)木薮罄麧?rùn)，對(duì)事務(wù)所而言有何不可？

在康美藥業(yè)中，在自己企業(yè)已經(jīng)出現(xiàn)一些財(cái)務(wù)虧損要影響本企業(yè)發(fā)展時(shí)，康美集團(tuán)沒(méi)有坐以待斃，而是通過(guò)賄賂長(zhǎng)期給本企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)的瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所，通過(guò)損失一點(diǎn)金錢就可以掩蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)虧損的事實(shí)，還可以按照自己的意愿，讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具一份有利于本企業(yè)發(fā)展的財(cái)務(wù)報(bào)告，即使真實(shí)虧損也可以依據(jù)虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告放出持續(xù)盈利的消息，吸入大量股民的進(jìn)入，對(duì)企業(yè)而言何樂(lè)而不為？

審計(jì)行業(yè)現(xiàn)狀及現(xiàn)存問(wèn)題

法律處罰力度不足以懲戒所犯罪行

在上述康美藥業(yè)案例中，該企業(yè)通過(guò)捏造財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)讓本公司近三年內(nèi)在營(yíng)業(yè)收入上虛增多達(dá)300億元，利息收入上虛增多達(dá)5億元，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)虛增多達(dá)40億元，讓公司呈現(xiàn)出一種良好的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，有利于本公司吸收大量股民資金。但在事發(fā)后，證監(jiān)會(huì)依據(jù)《證券法》第一百九十三條第一款、第三款的規(guī)定，僅僅對(duì)董事長(zhǎng)馬興田給予警告、并處以90萬(wàn)元的罰款。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師喪失獨(dú)立審計(jì)性

很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所在每年審計(jì)時(shí)都會(huì)存在大量“老”客戶，面對(duì)這些“老”客戶，事務(wù)所則會(huì)為了降低自己的人力資源，就會(huì)派遣在以往年度中對(duì)該企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師們，而正是因?yàn)檫@種長(zhǎng)期不更改審計(jì)人員的原因讓很多被審計(jì)企業(yè)因此鉆了空子。因此，為了避免此類現(xiàn)象的發(fā)生，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)從源頭切斷杜絕該種情況，對(duì)待長(zhǎng)期在本事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)的企業(yè)，要不斷定期更換不同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，以免在出現(xiàn)受賄后對(duì)該會(huì)計(jì)師事務(wù)所造成不利影響。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)

對(duì)審計(jì)而言，獨(dú)立性就是審計(jì)的靈魂，若這項(xiàng)審計(jì)過(guò)程沒(méi)有了靈魂，則該項(xiàng)審計(jì)的質(zhì)量是沒(méi)有保障的。在大多數(shù)企業(yè)中，一般內(nèi)部審計(jì)部門名義上受董事會(huì)的直接監(jiān)管，但實(shí)際上，審計(jì)部門大多數(shù)審計(jì)工作要在總經(jīng)理授權(quán)下才可進(jìn)行，內(nèi)審部門出具的月度、季度、年度財(cái)務(wù)報(bào)表，也在總經(jīng)理的批準(zhǔn)下，才可上交于董事會(huì)和公眾。這種企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理模式，很容易讓總經(jīng)理濫用私權(quán)，為自身利益去授意審計(jì)人員捏造財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)表。

相關(guān)解決對(duì)策

加強(qiáng)監(jiān)管、加重處罰

1.證監(jiān)會(huì)應(yīng)加大監(jiān)管力度。

在防范上市公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)問(wèn)題時(shí)，證監(jiān)會(huì)應(yīng)該采取定期與不定期的方式，對(duì)上市公司進(jìn)行全面檢查或重點(diǎn)突擊檢查。采取多種檢查方式，會(huì)比采取以往固定模式在審計(jì)結(jié)果上更準(zhǔn)確、更具有可參考性。因此，證監(jiān)會(huì)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)造假行為的監(jiān)管，利用多種監(jiān)察更換交替的方式對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，要盡可能的在造假發(fā)生前遏制住事情的走向，把公司想要通過(guò)捏造財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的想法扼殺在搖籃里。

2提高全民監(jiān)督參與度，加強(qiáng)社會(huì)層面監(jiān)控。

我們不可無(wú)視除證監(jiān)會(huì)以外的其它社會(huì)力量，如政府、社會(huì)公眾、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等方面的監(jiān)督。社會(huì)公眾是外部監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)造假的強(qiáng)大力量，它是由社會(huì)上不同階層的人組成，社會(huì)公眾可引起大眾媒體以及新聞媒體的介入，對(duì)該公司的整體財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行深入調(diào)查和研究，同時(shí)社會(huì)公眾在社會(huì)輿論方向起到重要的引領(lǐng)作用，同行業(yè)、不同行業(yè)的全面社會(huì)監(jiān)督會(huì)在很大程度上打擊企業(yè)想進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的行為，也可以從一定程度上杜絕該類行為的發(fā)生。

3.修改相關(guān)法律條例，嚴(yán)厲打擊領(lǐng)導(dǎo)層壓迫財(cái)務(wù)人員造假。

通過(guò)查詢多個(gè)上市公司財(cái)務(wù)造假的案例發(fā)現(xiàn)，上市公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)造假的行為，都是財(cái)務(wù)人員在收到公司高層領(lǐng)導(dǎo)授意的情況才發(fā)生的。在企業(yè)中，財(cái)務(wù)人員受雇于領(lǐng)導(dǎo)層，若企業(yè)上層領(lǐng)導(dǎo)為自身或公司利益，想對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行捏造，則財(cái)務(wù)人員只有兩種選擇。一：聽(tīng)從領(lǐng)導(dǎo)安排，替領(lǐng)導(dǎo)分憂解難，捏造財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，獲取升職加薪的機(jī)會(huì)。二：堅(jiān)持正確的職業(yè)道德修養(yǎng)，不為強(qiáng)勢(shì)力壓迫，出具準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)報(bào)告，但選擇該做法的人員一般都會(huì)受到上層領(lǐng)導(dǎo)的打擊報(bào)復(fù)，開(kāi)除該員工，讓其他企業(yè)也不再錄入該員工。面對(duì)如此惡劣的企業(yè)環(huán)境，又有多少人在能不忘初心，堅(jiān)持本該具有的職業(yè)操守呢？國(guó)家應(yīng)及時(shí)修改公司內(nèi)部管理?xiàng)l例，嚴(yán)厲打擊企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)利用職位便利壓迫其他財(cái)務(wù)人員為自己捏造虛假財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的惡劣行為。要進(jìn)一步對(duì)公司內(nèi)部管理這一方面的相關(guān)法律法規(guī)條款進(jìn)行細(xì)化，從而提高法律法規(guī)在公司內(nèi)部管理上的可操作性，并加強(qiáng)對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)打擊報(bào)復(fù)作出正確財(cái)務(wù)報(bào)告人員的法律處罰，嚴(yán)重時(shí)應(yīng)根據(jù)具體犯罪加大刑事處罰。

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

在迄今為止發(fā)生的多起上市公司財(cái)務(wù)造假的案例中發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)人員并不想為了與自己所犯罪完全不匹配的利潤(rùn)收入，去違背自己的職業(yè)道德修養(yǎng)，冒著受法律處罰及永久失去財(cái)務(wù)方面工作的風(fēng)險(xiǎn)，去捏造財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。但自己在企業(yè)中處于底層員工，受雇于領(lǐng)導(dǎo)層，需要聽(tīng)從領(lǐng)導(dǎo)的安排去虛報(bào)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。而內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，就是生命力的保障。為了改善現(xiàn)在日漸下滑的審計(jì)獨(dú)立性和腐敗的企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制，相關(guān)政府部門應(yīng)完善企業(yè)內(nèi)部管理及內(nèi)部審計(jì)等法律條例，應(yīng)該制定更嚴(yán)格的制度，禁止企業(yè)內(nèi)部之間發(fā)生有損企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的行為，企業(yè)應(yīng)建立健全科學(xué)完備的企業(yè)內(nèi)部控制體系，并對(duì)內(nèi)部控制體系給予足夠的重視，阻止企業(yè)財(cái)務(wù)人員受領(lǐng)導(dǎo)層所壓迫進(jìn)行財(cái)務(wù)造假。因此，政府應(yīng)完善相關(guān)法律制度，嚴(yán)厲打擊企業(yè)中管理人員威逼利誘財(cái)務(wù)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)造假行為，同時(shí)，企業(yè)也應(yīng)建立健全良好的信用制度，改善內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，讓內(nèi)部審計(jì)部門完全獨(dú)立于管理層，使內(nèi)部審計(jì)部門不再形同虛設(shè)。

結(jié) 語(yǔ)

綜上所述，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，越來(lái)越多上市公司對(duì)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著至關(guān)重要的作用，與此同時(shí)，不少上市公司的財(cái)務(wù)問(wèn)題也層出不窮，為了凈化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，減少上市公司的財(cái)務(wù)問(wèn)題，本文從法律、審計(jì)單位、被審計(jì)單位這三個(gè)方面都提出了不同的預(yù)防、解決方案。首先本文通過(guò)對(duì)上市公司康美集團(tuán)財(cái)務(wù)問(wèn)題這一案例的動(dòng)因分析說(shuō)明，其次，提出了當(dāng)前審計(jì)行業(yè)現(xiàn)狀及所存問(wèn)題，最后制定了一系列減少財(cái)務(wù)問(wèn)題發(fā)生的對(duì)策。政府相關(guān)部門需要完善、修改相關(guān)法律條例，加強(qiáng)對(duì)公司財(cái)務(wù)問(wèn)題的監(jiān)管力度，并根據(jù)企業(yè)所犯罪行對(duì)市場(chǎng)造成的惡劣情況處以對(duì)應(yīng)的刑事處罰。企業(yè)應(yīng)提高職工的道德修養(yǎng)，建立內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立機(jī)制，使財(cái)務(wù)人員在出具財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)不再受領(lǐng)導(dǎo)層的威逼利誘而去捏造財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門的協(xié)調(diào)，構(gòu)建和諧的企業(yè)氛圍，以此推動(dòng)我國(guó)資本市場(chǎng)朝著更好的方向前行。

（西京學(xué)院）