高校財務內控問題與對策芻議

王樂寧

隨著教育體制改革不斷深入發展，高等院校辦學模式和經濟活動呈現多樣化趨勢，很多高校在實現辦學規模的內涵建設和外延發展路徑上，在“互聯網+”的背景下，學校不斷探索產學融創方式方法，比如嵌入式聯合辦學，網絡教學，學校后勤社會化外包服務等。順勢而生，高校資金活動復雜多變，監控難度增大。因此，高校建立健全內部控制制度，特別是財務內控制度十分重要。

政策背景

財政部于2001年6月根據《中華人民共和國會計法》制定并發行了一款財會制度——《內部會計控制規范——基本規范（實行）》。指出會計內部控制是單位為了提高會計信息質量，力求保護資產的安全性、完整性， 確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。2008 年我國發布了首部《企業內控制基本規范》，并于2010年開始實施。明確指出規范會計行為，堵塞漏洞，確保國家法律法規執行的基本目標，把貨幣資金、實物資產、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔保等經濟業務的會計控制等項目作為會計控制的內容。

為適應國家財政預算改革要求和高校事業發展需要，財政部根據《中華人民共和國會計法》和《事業單位會計準則》（財政部令第 72 號），對《高等學校會計制度（試行）》（財預字〔1998〕105 號）進行了修訂，自 2014 年

1月1日起施行。2016 年 4 月， 教育部根據制定并頒發了《教育部直屬高校經濟活動內部控制指南（試行）》，成為高校財務內控制度建設的重要依據。

問題提出

高校事業發展離不開國家政策的支持，也更離不開高校所在地政府、社區和居民的支持。同時，高等事業發展又受到國家宏觀政策變革和地方資源配置的限制的影響，也受到高校自身自然稟賦的制約。當前，地方政府對高校事業發展 的影響至關重要，很多高校因為土地問題紛紛異地擴張，優化辦 學區域，試圖突破事業發展瓶頸， 對高等學校事業發展過程中的資 金、師資、生源等都產生連鎖影 響。高校事業發展層級化、分散 化、分權化、自治性得以充分彰 顯。因此，高校面臨的發展機遇 多，對高度依存地方資源求發展 的高校，面臨的挑戰十分嚴峻。

項目繁多

高校為了做好財務內部控制， 學校首先要制定內部控制精細化 目標，對財務內部控制項目分門 別類加以歸口，評述風險點，制 定相應措施。當前，高校財務內 控的項目主要有預算、資產、債務、收入、支出、合同、采購、工程、科研、財政專項、三產、教育基金等管理控制內容，全面評估單位層面所面臨的風險，施策監督和評價內部控制過程。

制度松懈

學校在發展過程中，規模不斷擴大，與之相配套的管理制度， 始終沒有建立健全，成為一塊短板，影響學校的發展。特別是學校領導層面人員變動頻繁，對學校的戰略發展布局，存在諸多分歧和意見，各種矛盾交織，“一言堂”現象時有發生，對學校的各項事業造成極大阻力。

力量薄弱

目前，很多學校財務工作的仍然是停留在反映層面，記賬、算帳、報賬等方面。會計人員處理賬務，在會計的反映職能上， 發揮了作用，疏于研究和改進工作，忽視了財務管理的監督職能。從單位內控體系來說，學校的職能部門和二級單位，均是各自為戰。全校一盤棋，協同研究人財物效益最大化平臺和舉措還是一張空白紙。對于財務部門，要想發揮起會計的監督職能，從“核算型”向“管理型”轉變的路徑還很漫長。

改進對策

建立健全財務內控制度和運行機制

學校財務部門要根據國家相 關制度設計符合學校實際的制度 體系。完善制度體系是一項長期 的、持續的工作，需要根據國家、教育部及財政部相關政策，結合 學校內控管理，業務單位和科研 人員的反饋意見及建議等定期或 不定期的匯總完善財務相關制度， 以確保內控體系的有效運行。

在建立財務內部控制系統時， 學校應當了解管理流程的設計， 并通過授權、批準、實施、記錄、檢查等其他控制程序來控制主要業務活動。并接受內部監督和外部檢查。

高校財務管理具有特殊性和 復雜性，在以社會效益和經濟效 益為原則建立財務內部控制制度 體系的過程中，科學地評估學校 收入支出財務運作的效率和影響， 為后續工作提出合理化意見和建 議。同時，應當為部門、組織和 個人制定符合機構設置、崗位分工和崗位責任的績效考核獎懲辦法。

梳理財務內控風險點

由于長期的工作缺失，單位的財產管理存在很多漏洞，賬實不符，很多物品保管使用混亂， 沒有做到“物聯人、物落地”，很多財產由于單位人事變動等原因而不知所蹤。發揮財務內控制度的作用，不出錯少出錯，必須做好風險評估工作。對學校業務活動項目的風險點應深究識別，系統分析業務活動控制目標中的相關風險，并合理制定避險策略。

項目運行與過程監督同步推進

建立財務內部控制的監督體系，不單純是學校財務部門的職責。學校各項業務活動與過程監督同步推進，目的就是把控制活動工作做好。控制活動過程必然是按照風險評估結果，并采用相應的控制措施，把風險控制在可承受度之內過程。

特別是在重大資金項目使用過程中，要制定最佳的財務計劃， 著重強調資金使用的透明化，把項目運行與過程多部門協同監督結合起來，防止財務管理偏離既定方向。將組織控制、人事控制、程序控制、紀律控制、注重責任牽制，發揮到極致，確保正確、有序和規范的經濟業務活動，加強對會計核算和財務成本的控制，以實現最佳的資本運作，發揮資金配置的最佳效用，提高經濟效益。

強化控制活動。要優化組織結構和權力責任的劃分。對于重要決策，應遵循分離不相容職位的原則，加強治理層對管理層的管理監督。在編制預算時，應注意加強治理層的審批權限。需要改變“一支筆式”的審批制度， 提高決策過程中體現出的民主化和透明度，激發員工的積極性， 提高其創造力。要加強績效考核和獎懲制度的構建，把防范風險作為一項重要的考核依據，提高員工對風險的重視程度。

建立大一統內控管理平臺

信息化建設是新時代高校財務內控管理的必要舉措，通過加強信息化建設，可以對財務工作流程進行優化，提升財務管理效率，同時通過將財務數據信息化處理，避免人為操作的失誤，保證財務管理的規范性和科學性。加強財務信息溝通，做到數據與信息共享，本身就是一種內控措施。當前，學校財務與資產管理有兩個平臺，一是賬務處理系統，另一個是資產管理系統，分屬財務處和資產處運行和管理。外部部門難以通過網絡窗口目睹數據運行狀態，對預算執行過程、項目推進進度難以實施共享，對內部審計和監督部門及資財使用部門形成屏障。

建議教育主管部門，對高校財務和各項資產管理，通過建立統一管理平臺，既要保證賬務處理安全，同時通過平臺授權，恰當處理和使用數據，實現數據共享，將學校的所有經濟過程，從資金來源到使用，資產采購、使用、保管和處置，整個過程在一個管理平臺上展現出來，建立一種一舉多得的橫向到底、縱向到邊的物聯網、人聯網、財聯網管理平臺，提高數據信息利用率及利用范圍，從而對整個學校的經濟活動，在一個平臺上反映出來， 并實施多方位全過程監督。

加強財務內控隊伍建設

首先，盡快完善財務管理工作的領導機制、財務決策機制和總會計師制度。其次，明確崗位職責和問責制度，精簡組織機構， 提高工作的效益。最后，要提升財務管理人員職業素質，具體包括：愛崗敬業，恪盡職守，優化財務知識結構，增強對財務管理責任的意識、對資金業績的認識、對風險預防的認識等；在對財務人員進行培訓期間，

管理層應注意發展協調和溝通技巧，并在遵守相關財務的原則及規范的要求下，解決好實際問題。高校財務內控工作，涉及教學、管理、后勤服務等方方面面，業務繁忙工作量大。

學校高層領導層面，要高度重視財務內控工作，做好頂層設計。分管財務的學校領導應選配諳熟財務知識，掌握國家的財稅法律法規，對學校整體財務運營起到定海神針的作用的人員。對于財務部門的專職工作人員，要定期組織財會法規培訓，更新知識結構，每個財務人員，應掌握財務內控評價指標體系，能運用經濟學和管理學的知識，分析財務運行質量，并做出評判，提出合理化意見和建議。全校部門和二級單位，要指定專人負責財務工作，學校有責任和義務對他們進行業務培訓，使他們能夠根據政策的變化，按照既定的制度和流程做好財務管理工作。

（哈爾濱商業大學）