基于平衡積分卡理論的高校內部審計績效評價體系研究

唐子然　李演

摘 要：隨著我國高校改革的不斷推進以及教育經費投入的多元化發展，高校的經濟管理活動的復雜度也日趨增加，而承擔內部監督管理責任的內審部門，作用也越來越明顯。基于當前高校經濟管理活動客觀需要，建立一套具有針對性、可行性的我國高效內部審計績效評價體系十分重要。本文總結了當前國內外研究成果，深入分析平衡積分卡的概念、內涵與應用，從職能業績、服務對象、內部流程管理、學習與成長四個維度嘗試構建一套適用于我國高校內部審計的績效評價體系，以期于進一步提升與改善我國高校內部審計管理水平。

關鍵詞：平衡積分卡;內部審計;績效評價體系

中圖分類號：F23 文獻標識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2021.10.045

0 引言

近年來，我國高校發展迅速，在教育體制轉型發展的新時代，政府、企業、社會組織其及它機構投入了大量資金，據相關統計數據顯示，2019年我國教育經費總投入為5.02萬億，同比增長8.74%。其中，非國家財政性教育經費總投入為1.01萬億，占全國教育經費總投入比例為20.18%，比上年增長10.73%。隨著教育投資的逐年增長，教學規模、科研規模和創新創業規模都在逐年遞增。

但從近年來監管部門和社會公眾反映的情況來看，部門高校經費審計方面存在缺陷，高校科研經費使用效率低、專項資金投入大產出不足等問題突出，截留擠占、挪作他用、浪費嚴重、資產流失等違紀違規問題時有發生。高校存在的這些內部治理問題充分的反映了高校內部控制手段亟待加強，探索新時代高校內部審計已成為當務之急。績效評價作為一種考核和改進組織管理績效的有效工具，已經被廣泛運用于企業和行政事業單位，在內部審計程序中融合績效評價，能強化審計監督職能，保證審計質量，使高校業務活動流程更細致化、標準化、規范化。因此，研究構建合理的高校內部審計績效評價體系對提高高校內部控制管理水平有重要意義。

1 平衡積分卡

1.1 平衡積分卡理論

平衡積分卡理論于20世紀90年代由美國哈佛商學院教授Robert Kaplan和諾朗頓研究院的所長David Norton提出，該理論克服了傳統財務績效評價只注重財務指標、缺少前瞻性的缺陷，統籌戰略管理與業績評價，綜合運用財務與非財務指標綜合評價部門業績。平衡積分卡理論認為組織戰略管理可以分為財務維護、客戶維度、內部業務流程維度、學習與成長維度，在此基礎上分別細化設置具體的績效評價指標，達到了平衡又聚焦的效果。經過多年的理論研究與實踐運用，平衡積分卡已成為一種應用廣發的績效評價工具，但在高校中尚未得到廣泛運用。

1.2 高校內部審計績效評價應用平衡積分卡框架的可行性

首先，平衡積分卡的理念適用于高校內部審計部門。平衡積分卡以實現組織戰略目標為基礎，通過組織、愿景、戰略、使命四個核心要素將組織的戰略落實為一種具有可操作性的衡量指標和目標值的管理體系，在形成可量化的目標值和衡量指標的基礎上進行具體評價。而高校戰略目標作為高校內部審計部門的工作重點，對各部門的預算執行情況、各項經濟事項管理制度的建立和執行，以及資金收支明細、內部成本和費用進行監督，內部審計部門人員在及時發現問題、整改問題的過程中不斷成長，以滿足領導班子、被審計部門、外部監管部門等服務對象的需求，與平衡積分卡理念基本一致。

其次，平衡積分卡理念的全面性能夠較好地適用于構建高校內部審計績效評價體系。與一般企業的生產經營相比，高校內部審計部門工作成果具有間接性，其價值難以直接衡量，這也是高校內部審計績效評價的一個難點。平衡積分卡方法從定量和定性兩個角度出發，綜合評價高校內部審計績效，極大地提高了評價結果科學性和準確性。

最后，平衡積分卡的優越性能夠較好實現高校內部審計績效評價工作目標。高校內部審計績效考核最主要的目標在于提升內部審計工作質量，通過高質量的內部審計推進高校教育事業發展。平衡積分卡的優越性能夠較好實現該目標，通過對高校內部審計部門戰略目標分解，形成有針對性、易考核的一系列具體指標，并通過嚴格的執行，不斷提升內部審計工作水平。在具體實踐中，平衡積分卡不單考察單位的財務指標，而是綜合考量單位的財務指標和非財務指標，平衡好單位長期目標與短期目標、內部目標與外部目標，及時準確反映高校內部審計工作中存在的問題，促進高校內部審計發展。

2 基于平衡積分卡理論的高校內部審計績效評價體系研究

平衡積分卡提供了一種可以根據部門自身特點設計績效指標的途徑，但考慮到高校是特殊的非營利組織，傳統的平衡積分卡不能簡單地被套用在該績效評價中。因此，在運用平衡積分卡方法構建高校內部審計績效評價體系時，必須針對高校內部審計部門的特點對平衡積分卡的基本框架做出相應調整。本文中，高校內部審計部門基于高校自身特色與辦學理念，綜合考量短期職能業績目標與服務對象、內部流程管理、學習與成長等長期驅動因素，恰當設計可量化、易衡量的財務指標與非財務指標，將高校內審部門戰略目標轉化為具體目標，使高校內部審計的整體目標與高校的長期戰略目標緊密聯系，形成了一個能夠全面綜合反映高校內部審計工作情況的績效評價體系。基于平衡積分卡的高校內部審計績效評價體系框架如圖1所示。

2.1 職能業績維度

財務指標是評價高校內部審計部門工作業績的最基本指標，實踐中廣泛運用于評估高校內部審計部門工作成效。但由于高校具有非營利性特點，因此，從財務維度評價高校內部審計部門業績時不能僅僅只考慮對績效考核成本的控制，更要集中于提前預防和減少學校財務損失、對職能部門工作效率的提高，因此，本文將財務維度調整為“職能業績”（詳見表1）。高校職能部門應該充分利用好有限的資源，履行好自身的職能，為學校創造更多價值，以達到成本效益的原則。

2.2 服務對象維度

客戶至上是平衡積分卡設計的宗旨，對高校內部審計部門而言，并沒有傳統意義上的客戶，其工作主要是為高校領導、被審部門、外部監管機構等提供審計服務，因此，本文將客戶維度調整為“服務對象”（詳見表2）。這一維度反映內部審計部門工作是否有針對性，是否能夠解決問題，是否能夠帶來價值。高校內部審計部門在進行相關業務審計時，應該明確自己的服務對象，秉承讓服務對象對自己的工作滿意的目標。

2.3 內部流程管理維度

職能業績和服務對象維度指標的實現建立在具體的業務流程基礎上，有效、完整的內部審計流程可以促進審計效率和質量的提高。為了使服務對象滿意，最終達到內部審計業績目標，內部審計部門必須設計相應的績效指標來跟蹤那些支持我們服務對象價值定位的關鍵內審業務流程和活動，所以高校內部審計績效評價的內部管理流程維度應集中體現在合理性、先進性、效率性等目標上（詳見表3）。高校內部審計部門需要不斷完善內部審計業務流程，配合其有效的溝通協調機制，完善的信息管理系統，才有可能將總體目標細化為一個個具體的行動和工作，最終實現高校整體戰略目標。

2.4 學習與成長維度

學習和成長是內部審計工作的“強化劑”，是職能業績、服務對象、內部流程管理這三個維度的推動力量。審計工作是一項綜合性的工作，對從業人員業務水平、綜合素質要求都非常高，高校內部審計指南中明確指出高校內部審計隊伍的構建應具備必要的職業資格，高校內部審計人員素質的高低又影響著審計工作的效率和效果，因此我們確定了審計人員專業勝任能力、職業后續教育作為戰略目標（詳見表4）。內部審計人員只有不斷加強自身學習，提升各方面的能力，才能滿足高校內部審計工作不斷發展的現實需求，更好地實現高校內審部門目標與高校整體戰略目標。

通過明確以上各個維度的戰略目標、選取好具體評價指標，高校可根據實際情況，依照層次和順序量化四個維度在審計部門整體戰略目標中的權重，明確各維度中每項指標的影響大小，落實評價體系實施步驟，最終完成對高校內部審計績效評價指標體系的構建。

3 結論

與內部審計部門民主測評和內部審計個人“德、能、勤、績、廉”的績效評價相比，基于平衡積分卡理論的高校內部審計績效評價體系可以將高校內部審計績效的評價工作與高校的戰略管理有機結合起來，通過職能業績、服務對象、內部流程管理、學習與創新四個維度以及各個維度之間的相互關系，設置恰當地財務指標與非財務指標，實現了高校內部審計部門長期目標與短期目標之間、內部目標與外部目標、個人績效與部門總體績效之間等多方位的平衡，構建了一個較為完整的高校內部審計績效評價指標體系。基于平衡積分卡理論的高校內部審計績效評價體系是一個動態、發展、需要持續推進的績效評價體系，要使平衡積分卡取得應有的成效，高校內審部門必須結合高校具體的發展規劃與辦學特色，與時俱進，不斷優化完善績效評價指標，使之更加符合自身發展。

參考文獻

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基金項目：湖南省教育科學“十三五”規劃2019年度重點資助課題“高校內部審計績效評價指標與風險控制研究”（CJ194408）。

作者簡介：唐子然（1989-），男，漢族，江蘇徐州人，湖南大學工商管理學院博士研究生，研究方向：項目風險管理;李演（1993-），女，漢族，湖南長沙人，湖南省教育科學研究院，研究方向：財務管理。