對(duì)勞務(wù)派遣的一些疑問和研究

任曉麗

勞務(wù)派遣作為勞動(dòng)合同的一種，大多數(shù)人不會(huì)感到陌生，但鮮少有人知道合同法里闡述的勞務(wù)派遣只是用工的補(bǔ)充形式，只能在臨時(shí)性、輔助性或者替代性的工作崗位上實(shí)施。隨著就業(yè)難，大量高技術(shù)行業(yè)人才缺口的增多，勞務(wù)派遣這種用工形式正在慢慢的擴(kuò)大著自身的作用，不僅在求職者和企業(yè)之間充當(dāng)著媒介為無業(yè)人員提供了額外的就業(yè)機(jī)會(huì)，也在影響著企業(yè)的招工形式，同時(shí)也滋生了不少社會(huì)問題。

一、引言

作為一名財(cái)務(wù)工作者，工作中相對(duì)于勞務(wù)派遣人員，接觸更多的是勞務(wù)派遣公司。最近由于一次偶然的機(jī)會(huì)接觸到一家新的勞務(wù)派遣公司，交流過程中讓我對(duì)這個(gè)行業(yè)產(chǎn)生了一些疑問和研究的興趣。以下用A公司來代替這家勞務(wù)派遣公司，B公司代替用工單位贅敘一下。

二、事例概述

A公司是一家自稱具有勞務(wù)派遣資質(zhì)的公司，可以為B公司從事派遣人員外包業(yè)務(wù)。交流過程中A公司要求B公司承擔(dān)派遣人員的一切費(fèi)用，以及按B公司接受的派遣人數(shù)收取一定的管理費(fèi)。

三、B公司的疑問

B公司對(duì)貨物或應(yīng)稅服務(wù)欄開出的‘企業(yè)管理服務(wù)-服務(wù)費(fèi)產(chǎn)生了疑問，開始質(zhì)疑A公司真的具有勞務(wù)派遣的資質(zhì)嗎？勞務(wù)派遣公司的申請(qǐng)需要許可嗎？一家正規(guī)的勞務(wù)派遣公司開出的票應(yīng)該是什么樣的？（見下圖）

為什么沒有開具增值稅專用發(fā)票？對(duì)于這個(gè)問題相信大多數(shù)人會(huì)和B公司一樣有疑問。在解決B 公司的疑問之前，我查閱了中新網(wǎng)的一篇報(bào)道和《中國(guó)人民共和國(guó)公司法》關(guān)于勞務(wù)派遣公司的設(shè)立和資質(zhì)相關(guān)內(nèi)容，進(jìn)行了初步了解。

四、勞務(wù)派遣相關(guān)

中新網(wǎng)2013年10月27日一篇電據(jù)中國(guó)政府網(wǎng)消息的報(bào)道里，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)10月25日主持召開國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，部署推進(jìn)公司注冊(cè)資本登記制度改革，降低創(chuàng)業(yè)成本，激發(fā)社會(huì)投資活力，這項(xiàng)會(huì)議的主要內(nèi)容之一是放寬注冊(cè)資本登記條件。

緊接著2014新的《中國(guó)人民共和國(guó)公司法》放寬了注冊(cè)資本登記條件，除了法律行政法規(guī)以及國(guó)務(wù)院決定對(duì)公司注冊(cè)資本最低限額另有規(guī)定的情況之外，取消了有限責(zé)任公司最低注冊(cè)資本3萬元，一人有限責(zé)任公司最低注冊(cè)資本10萬元，股份有限公司最低注冊(cè)資本500萬元的限制。

2013年開始在國(guó)家的宏觀調(diào)控下，對(duì)于公司的設(shè)立降低了門檻。但是這些‘門檻之外的公司，包括勞務(wù)派遣在內(nèi)的十四類公司，分別是證券類公司，基金類公司，信托公司，商業(yè)銀行，金融租賃，管理公司，保險(xiǎn)類公司，外商投資類，文化產(chǎn)業(yè)類，建設(shè)工程類，典當(dāng)行，旅游行業(yè)類，運(yùn)輸類公司，電信業(yè)務(wù)類公司，它們是上述除了法律行政法規(guī)以及國(guó)務(wù)院決定對(duì)公司注冊(cè)資本最低限額另有規(guī)定的情況。再者，《勞動(dòng)合同法》中規(guī)定勞務(wù)派遣公司的注冊(cè)則本不得少于人民幣二百萬元，經(jīng)營(yíng)勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)向勞務(wù)行政部門依法申請(qǐng)行政許可，未經(jīng)許可，任何單位和個(gè)人不得經(jīng)營(yíng)勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)。

由此可知，國(guó)家對(duì)于勞務(wù)派遣公司的把控是非常嚴(yán)格的。既是如此，想必A公司對(duì)于冒認(rèn)資質(zhì)這樣的事應(yīng)該知道后果的嚴(yán)重性。所以我假設(shè)A公司的資質(zhì)不存在問題，那么它為何會(huì)在貨物名稱欄開出一張與實(shí)際不符的發(fā)票呢？

五、A公司開具發(fā)票的意圖

站在會(huì)計(jì)人員的角度，我首先想到的是稅率問題，而與稅率密切相關(guān)的就是收入。勞務(wù)派遣作為營(yíng)改增的成員之一，2016年5月1日起產(chǎn)生了變化。對(duì)于財(cái)務(wù)工作而言，每年的政策都在不斷的變更和出新，我們工作的過程也是學(xué)習(xí)的過程。

B公司收到的是增值稅普通發(fā)票，稅率是1%。根據(jù)財(cái)政部公告2020年第13號(hào)文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策實(shí)施期限延長(zhǎng)到2020年12月31日，符合小規(guī)模服務(wù)業(yè)增值稅稅率1%的特征，由此我們得知A公司是小規(guī)模納稅人。按照財(cái)稅規(guī)定，小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)可以按簡(jiǎn)易計(jì)稅與差額計(jì)稅方法繳納增值稅。

簡(jiǎn)易計(jì)稅與差額計(jì)稅的區(qū)別與納稅金額，在此簡(jiǎn)單的敘述一下。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法是指，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額（不含增值稅）乘以征收率3%繳納增值稅。此處假設(shè)A公司與B公司這筆業(yè)務(wù)的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為10300元整，那么不含增值稅的銷售額為10000元。銷售額10000元乘以征收率3%，A公司這筆業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅額為300元。

差額計(jì)稅方法是指，以取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含增值稅），扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

此處假設(shè)A公司與B公司這筆業(yè)務(wù)的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為10300元整，代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的金額為9300元整，那么A公司銷售額為10300元減去9300元，可以差額1000元按5%繳納增值稅。A公司這筆業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅額為50元。

兩者一對(duì)比，大部分人會(huì)認(rèn)為A公司會(huì)選納稅更少的差額計(jì)稅方法。那么A公司是否就一定會(huì)選擇差額計(jì)稅呢？

答案是不一定的。原因在于兩者還有一樣很重要的差別。A公司如果選擇差額計(jì)稅，其向B公司收取的用于支付給勞務(wù)派遣員工工資，福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票。這對(duì)于需要用進(jìn)項(xiàng)稅額來抵扣銷項(xiàng)稅額的B公司來說顯然是不能接受的。

再者，我們對(duì)比一下A公司按照服務(wù)費(fèi)1%稅率全額（派遣人員的工資，公積金，社保，和服務(wù)費(fèi)合計(jì)金額）開具的發(fā)票，這張發(fā)票上A公司應(yīng)繳納的稅額是多少呢？同上，此處的全額為服務(wù)費(fèi)收入（不含稅）假設(shè)為10300元，應(yīng)納稅額為10300乘以1%等于103元。

簡(jiǎn)易計(jì)稅應(yīng)納稅額為300元，差額計(jì)稅應(yīng)納稅額為50元，依照企業(yè)管理服務(wù)業(yè)務(wù)開具發(fā)票的應(yīng)納稅額為103元。對(duì)比之下顯然差額計(jì)稅繳納的稅額更少，那么A公司為什么不選擇差額計(jì)稅呢？這個(gè)問題此處不做深入探討。

六、事例對(duì)B公司的影響

至此，我又產(chǎn)生了另一個(gè)疑問，B 公司接受A公司的發(fā)票與否，對(duì)其本身會(huì)產(chǎn)生怎樣的影響呢？

其一假設(shè)B公司接受了A公司開具的發(fā)票，那么B 公司計(jì)提的應(yīng)付職工薪酬是否可以沖減呢？

我認(rèn)為是不可以的。據(jù)《勞動(dòng)合同法》規(guī)定實(shí)行勞務(wù)派遣，實(shí)際用人單位與勞務(wù)派遣組織簽訂《勞務(wù)派遣合同》，勞務(wù)派遣組織與勞務(wù)人員簽訂《勞動(dòng)合同》，實(shí)際用人單位與勞務(wù)人員雙方之間只有使用關(guān)系，沒有聘用合同關(guān)系。簡(jiǎn)單地說“有關(guān)系沒勞動(dòng)，有勞動(dòng)沒關(guān)系”是勞務(wù)派遣的特殊形態(tài)，此處也可以理解為接受勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)的B公司不需要計(jì)提應(yīng)付職工薪酬，所以就不存在沖減的問題。

那么B公司的賬務(wù)處理該如何呢？在稅法上，勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)為提供勞務(wù)的服務(wù)業(yè)，其服務(wù)項(xiàng)目欄的金額應(yīng)為A公司向B公司收取的管理（服務(wù)）費(fèi)，不包含派遣人員的工資，社保，公積金，福利費(fèi)等，而A公司開具的發(fā)票金額將上述多項(xiàng)混同了，更不提區(qū)分稅率了。即在不考慮服務(wù)費(fèi)金額是否準(zhǔn)確的情況下，B公司的會(huì)計(jì)分錄建議為借：管理費(fèi)用——?jiǎng)趧?wù)費(fèi)，貸：銀行存款。

再者實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本，費(fèi)用，稅金，損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。據(jù)此不考慮金額，B公司接受的勞務(wù)費(fèi)可以稅前扣除。與此同時(shí)，簡(jiǎn)要概述A公司收到B公司的勞務(wù)費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄處理。

借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

支付勞務(wù)派遣職工工資。

借：應(yīng)付職工薪酬——工資

貸：銀行存款

其他應(yīng)付款——社保等（個(gè)人承擔(dān)部分）

應(yīng)交稅費(fèi)——個(gè)人所得稅

繳納社保和公積金。

借：其他應(yīng)付款——社保等

貸：銀行存款

據(jù)上述分錄，直觀體現(xiàn)了實(shí)際用人單位與勞務(wù)人員雙方之間只有使用關(guān)系，沒有聘用合同關(guān)系這句話。

七、結(jié)語

其二假設(shè)B公司不接受A公司開具的發(fā)票，并同其解除勞務(wù)派遣協(xié)議。那么B公司一開始為何不自主招工，而選擇將人力資源服務(wù)外包呢？

關(guān)于這個(gè)疑問，我請(qǐng)教了一下人事部門的同事。他糾正了我一個(gè)誤區(qū)，人力資源服務(wù)外包和勞務(wù)派遣是不完全相同的，人力資源外包不僅包含勞務(wù)派遣，還包括人事代理，員工培訓(xùn)，薪酬管理等，一個(gè)企業(yè)選擇勞務(wù)派遣人員，多數(shù)是看中一站式的用工服務(wù)。

同事的一番話讓我聯(lián)想到生活服務(wù)類行業(yè)的生存現(xiàn)狀。2020年是全球經(jīng)濟(jì)嚴(yán)峻的一年，在不可抗力的新冠肺炎的疫情影響下，大批涌現(xiàn)出企業(yè)的裁員節(jié)流，失業(yè)率的增加等等社會(huì)現(xiàn)象。在這些面臨著零收入，人員工資水電租金等高成本，現(xiàn)金流入不敷出的公司中生活服務(wù)類企業(yè)尤為嚴(yán)重。B公司作為一家餐飲服務(wù)公司，是不是選擇勞務(wù)派遣也和大環(huán)境有關(guān)呢？

我認(rèn)為是有一定關(guān)聯(lián)的。站在B公司的角度，餐飲行業(yè)一直是人員流動(dòng)較大的行業(yè)，用工單位的繳納五險(xiǎn)一金和代繳個(gè)稅是一個(gè)繁瑣求細(xì)的工作流程，用工人員的工資及繳稅數(shù)額直接影響計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)的納稅調(diào)整。

論及上述種種，一個(gè)行業(yè)下的各種規(guī)模的企業(yè)，在納稅方面多多少少存在某些問題，也正是因?yàn)檫@些問題，才突顯出財(cái)務(wù)工作者的重要性。再者，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，各行各業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員要求越來越高，作為財(cái)務(wù)工作者提高自身職業(yè)素養(yǎng)迫在眉睫。

（作者單位：江蘇省特種設(shè)備安全監(jiān)督檢驗(yàn)研究院）