基于大數據背景對會計師事務所商業化發展探析

張小青

大數據技術的到來，給社會各行業帶來了新的機遇。作為經濟監督主體之一的會計師事務所，如何打破傳統審計的局限性，充分抓住機遇，將大數據技術與審計深度融合，發揮其應有價值，是目前亟需解決的問題。因此，本文旨在大數據背景下，分析會計師事務所審計所存在的問題。如：原有審計思維模式難以轉變、審計數據的真實性受到沖擊、信息系統的安全性存在隱患。針對這些問題，提出相應的解決方案。如：創新審計人員思維模式、云計算與大數據相結合、成立專業的安全檢測部門。促進會計師事務所跟上時代潮流，全面優質發展。

一、引言

隨著科技的發展，互聯網與信息技術迅速興起，潛移默化地影響著各行各業。對于外部審計的環境，也在逐步發生變化。大數據的運用，使得傳統審計中的抽樣審計轉變為全面高效的大數據審計，對于審計人員來說，如何更好的實際操作大數據分析技術，更加準確、迅速發現海量數據中存在的異常數據，搜尋對自身工作有價值的信息、技術人員如何加速對大數據技術的創新與深化，是大數據背景下亟需解決的問題。

（一）國家高度重視大數據審計的發展

2014年10月，國務院關于加強審計工作的意見中表示，在確保數據信息安全的前提下，積極開展聯網審計。在現場審計階段，被審計單位要為審計人員進行大數據分析提供必要的工作環境。2015年8月，國務院印發《促進大數據發展行動綱要》，綱要中明確指出，要加強政府信息系統與公共社會數據統籌結合，加大對大數據技術的研發力度，注重對大數據人員的培養。2018年1月，發布的《努力推動新時代審計工作實現新作為 ——全國審計工作會議分組討論綜述》中表示，要積極推進大數據審計，通過大數據分析技術，加強對相互關聯的數據分析，提高審計人員處理數據并發現問題的能力。大力加強大數據在各項審計中的應用，為審計人員提供科學準確的財務信息，提高審計質量。十三五規劃中指出，在審計信息化建設中，要以大數據分析技術為中心。到2020年，專業的大數據審計分析平臺、大數據審計指揮平臺基本形成，大數據、移動互聯網技術發展到國際先進水平，大數據審計進一步發展。

（二）開展大數據審計的必要性

第一，審計人員作為企業財務的監督者，資本市場信息的傳遞者，將大數據技術與審計工作的高度融合，是未來審計發展的潮流。而隨著經濟社會的發展，企業各方面數據量不斷增加、信息逐步復雜化、隱蔽化。在傳統審計中，需要在眾多數據中找到異常點，顯得有些力不從心。而大數據技術采用多維分析的方法，對所有數據進行分析，并且能夠準確發現可疑數據，降低審計風險。

第二，外部審計的最終結果是對外出具審計報告，審計工作主要集中在當年年末至第二年的四月份之間完成，在這段時間里，需要審計人員在海量的數據庫中找到自己想要的數據，并將他們對比分析，這大大增加了工作量與壓力，出現工作失誤的概率也隨之增加。而大數據技術能夠快速高效處理海量的數據信息，幫助審計人員準確找到自己想要的數據，極大縮減了工作量，節省工作時間。

第三，外部審計以會計師事務所審計為主要代表，審計人員在完成審計報告的過程中所應用到的數據和資料，在審計報告完成之后都要進行系列歸納整理，能夠及時發現企業在生產經營、財務管理等方面存在的問題，為企業管理者提供有價值的參考信息，同時對被審單位的內部控制也起著良好的監督作用。

二、大數據背景下外部審計所面臨的挑戰

（一）原有審計思維模式難以轉變

大數據技術雖然在飛速發展并逐漸應用到審計行業，但會計師事務所為了追求時間成本，不重視對大數據的分析。并且由于審計人員已經習慣原有的抽樣審計方法，并不十分清楚大數據給審計取證所帶來的便利，多數人不愿意去嘗試，因此始終對大數據的學習也產生一種排斥心理，學習速度緩慢且學藝不精，這不僅浪費時間，而且如審計人員沒有對大數據技術進行熟練掌握，則即使在數據分析系統的幫助下搜尋到了龐大的數據，也不能將這些數據進行處理，轉化成有價值的信息。此時，只能聘請專業的技術人員來進行操作，這樣既增加審計成本，又增加了數據被泄露的風險。

（二）審計數據真實性受到沖擊

在傳統審計中，審計人員了解客戶單位的財務狀況，一般采用抽樣調查的方法，在抽樣樣本中，若存在某一異常數據信息，則整體數據相對于正常數據偏離幅度較大，便于審計人員的察覺。而在大數據分析技術中，采用全方位視角，對所有數據進行集合，單一的異常數據，在海量的數據庫中被弱化，從而使最終審計數據的真實性難以得到高質量的保證 。在大數據系統中，由于海量的數據而使有價值的數據占比相對較小，數據的價值密度降低，審計人員如何挖掘對自己有益的數據信息成為一大難題。大數據分析技術雖然對數據處理速度快，但隨著時代的發展，企業的數據也日新月異，審計人員在審計過程中所搜集到的數據與出具審計報告時的企業數據信息就可能存在不一致的情況。

（三）信息系統的安全性存在隱患

在審計的過程中，任何一個審計數據的失誤都會造成最終審計結果的不準確，降低審計質量，增加審計失敗的風險。因此，對于數據的精準度要求很高。而在大數據背景下，要想將大數據技術與審計高度融合，所有數據電子化不可避免。而一旦計算機軟件出現故障、被病毒侵入等問題出現時，輕則耗費時間去修復，重則導致信息系統癱瘓，數據被篡改，且不留痕跡。給企業、會計師事務所雙方都帶來巨大損失。對企業來說，審計報告的不真實，會導致資本市場里的股民對該企業的財務認知出現偏差，影響企業聲譽，最終影響企業融資。對會計師事務所來說，錯誤的審計報告不僅會讓事務所背負巨額賠款，而且可能會導致企業對事務所的信賴度降低，最終導致破產。

三、對策

（一）創新審計人員思維模式

許多審計人員在多年的審計工作中已形成一套固有的審計方法與模式，對新型大數據技術帶有抵觸情緒，不愿意轉變原有思維，走向創新。因此，需要會計師事務所管理人員有長遠發展意識，從大局出發，充分了解被審單位的實際情況與需求，并加大對審計技術的投資。以講座的形式，聘請相關技術人員來進行對大數據技術的解說與操作，灌輸他們新的審計思想，從根本上讓審計人員從傳統的禁錮思想中走出來，對審計人員進行指導、模擬演習，讓審計人員切實感受到大數據處理技術給他們的工作所帶來的便利，改變他們對大數據的錯誤認識與理解，提高學習興趣。對審計人員進行理論教學加實際操作相結合的模式，提高對大數據技術的整體能力，培訓結束之后，對其進行考核，采取激勵機制，對合格者進行獎勵，不合格者繼續培訓，直到合格為止，切實提高審計人員大數據技術處理與應用能力。

（二）云計算與大數據相結合

云計算指的是通過網絡“云”將巨大的數據程序分解成小程序，然后通過將這些小程序進行處理、分析、得到結果，返回給用戶。將云計算與大數據結合，對審計工作的優勢主要體現在以下幾個方面。第一：消除抽樣審計風險。在傳統審計中，由于受到時間與技術的限制，審計人員憑借自己的工作經驗，對客戶企業的數據取證通常采用抽樣的方法，這樣得到的數據信息具有很大的局限性。而將云計算與大數據相結合，能夠對所有數據進行分析，消除抽樣審計風險，推進審計全覆蓋進程。第二：提高數據存儲的安全性。云計算的存儲空間是無限的，并且云端不會損壞，降低因為設備故障而使數據丟失的風險。第三：云計算在與大數據相互配合的過程中，主要是在數據分析階段發揮作用。利用大數據技術將收集好的數據進行分析，幫助審計人員找出有價值的信息，提高工作效率，節省時間成本。

（三）成立專業的安全檢測部門

大數據時代的到來，不僅改變了審計的思維與方法，并且隨著企業財務數據電子化，讓數據的安全性成為重點關注的問題。因此，被審單位管理者與會計師事務所應有長遠發展意識和危機感。相互協作，在審計期間建立安全檢測部門，聘請專業技術人員，采取費用平攤原則，對企業的相關數據進行嚴格保護。特別是在數據獲取、數據處理、數據分析、三個階段。數據獲取是數據分析的基礎，是確保整個審計過程順利進行的重要環節。在數據獲取階段，對審計人員所常采用的數據采集系統，例如網絡機器人技術，進行安全檢測，實時關注企業數據異動情況，對于發現的異常數據，應立馬向該數據的相關負責人進行報告，盡可能保障審計人員獲取的數據是真實可靠的。對于互聯網金融企業的外部審計，因為其數據變化快、高風險性的特點，使得在風險防控方面更加困難。因此，會計師事務所與金融企業在展開合作時，應懂得隨機應變，確保審計數據的安全性。

四、結語

順應時代的新形勢，大數據時代的到來，會計師事務所審計業務必將是在爭議中發展。在發現問題、解決問題的循環中積累經驗。本文從三個方面對會計師事務所的審計業務所面臨的問題進行研究。研究表明，外部審計存在原有審計思維難以改變、審計數據的真實性受到沖擊、信息系統的安全性存在隱患的難題。因此，針對這些問題，本文提出了創新審計人員思維模式、云計算與大數據相結合、成立專業的安全監測部門三種解決方案，希望對會計師事務所未來審計的發展有所裨益。

（作者單位：西藏大學經濟與管理學院）