探討企業債務重組中的會計處理

蔡代展

債務重組是企業在發展中面臨困境時采用的一種手段，能夠有效化解危機，保障債務人和債權人的合法權益，促進企業的健康發展。對會計處理的全過程予以規范和約束，使債務重組能夠更加順暢的實施，降低企業經營風險，緩解債務人的壓力。然而，在會計處理中仍舊存在局限性問題，不利于滿足決策需求。本文將對企業債務重組的概念進行介紹，提出企業債務重組中的會計處理問題，探索企業債務重組中的會計處理對策，為實踐工作提供參考。

進入到新時期以來，企業發展面臨的挑戰和機遇都在增多，企業之間的債務關系是決定自身發展高度的關鍵因素。由于企業面臨政策因素、市場因素和人為因素等影響，因此可能在經營發展中出現財務困難的情況，采用債務重組的方式能夠使債權人和債務人達成一致，不必通過破產程序實現對企業發展狀況的改善，及時償還債務，使企業發展風險得到有效控制。應該明確會計處理在企業債務重組中的價值和作用，優化會計處理的方式及流程，從而使企業從當前財務困境中擺脫出來，防止面臨破產的命運。債務重組的方式也有所不同，應該明確企業的發展現狀，確保債務重組方式的可行性，使各方權益得到有效保護，促進我國市場經濟的健康穩定發展。

一、企業債務重組概述

（一）基本概念

債務重組是針對債務人資金困難的一種處理方法，無論是通過法院的裁定還是債權人和債務人的協商，都可以通過對債務償還條件的修改以實現債務的清償，既能夠促進企業的健康發展，也能夠保障債權人的合法權益。我國相關部門也針對企業的債務重組制定了明確的規定，并非所有企業都可以實施債務重組。首先，企業的發展狀態應為“持續經營”，如果企業出現破產的情況，則無法按照相關規定開展債務重組，這也是和破產清算之間的差異性。其次，企業債務人確實遇到了財務困難，對于債務的償還能力不足，此時才可以結合其他情況判斷能否實施債務重組。最后，需要了解債務人的意見。破產清算是債權人維護自身合法權益的有效手段，債權人有權利依照法律規定要求債務人實施破產清算，只有在獲得債權人同意的基礎上才能實施債務重組。因此，應該在同時滿足上述條件的基礎上才能按照規定開展債務重組。

（二）債務重組的方式

首先，可以按照“以資產清償債務”的方式實施債務重組。債務人通過轉讓資產的方式，可以實現債務的快速清償，其中包括了非現金資產清償和現金清償兩種方式。運用固定資產、金融資產、存貨、無形資產和庫存商品等資產進行清償的方式屬于非現金資產清償;運用銀行存款、庫存現金等貨幣形式進行清償的方式屬于現金資產清償。其次，可以通過“債務轉為資本”的方式實施債務重組。該種方式實現了債務向資本的轉化，因此從債權人的角度來看是一種投資方式，債權人能夠獲得相應的股權。最后，可以通過“修改債務重組條件”的方式實施債務重組。該方式需要債權人的相應讓步，能夠使債務問題得到快速解決。不同方式適用的情況有所差異，應該根據企業發展狀況、債權人意愿等選擇合理的債務重組方式。

二、企業債務重組中的會計處理問題

首先，在確定企業財務困難時缺乏明確的標準。如前所述，財務困難是實施債務重組的必要前提，但是由于缺乏完善的標準和規定，也會導致在界定上存在阻礙，進而對債務重組的實施造成影響。該問題會導致不法交易現象的發生，尤其是會出現營業外收入虛增的問題，不利于投資者做出正確的判斷，擾亂了市場秩序。其次，公允值應用缺乏規范性。公允價值的確定需要以活躍市場中的市場價格或者類似資產市場價格來表示，同時在有些情況下也需要借助于相應的估值技術。在實踐中對于公允價值的利用率較低，協議價值的體現較為明顯。再其次，缺乏對時間價值的重視。在確認損益時往往會受到公允價值和現值的影響，導致偏差增大的現象發生，償債期限的延長則忽視了資金的時間價值。最后，在披露會計報表時存在問題。財報利潤表會受到債務重組收益的影響，無法保障現金流量表和利潤表的一致，也會對投資活動造成干擾。

三、企業債務重組中的會計處理對策

（一）明確對象和范圍

對于債務重組對象和范圍的劃分，是開展實踐工作的前提，尤其是要針對財務困難的狀況進行調查與分析，以確保其符合債務重組的相關條件。應該加快財務指標體系的構建，通過多種可視化的指標反映企業的財務狀況，當達到相應的限值后則界定為“財務困難”，增強判定標準的可行性，防止在債務重組中出現模糊不清的問題，有助于防止違法違規行為的出現。加強對鑒定流程的嚴格規范和監督，充分發揮財務專家的作用，使債務重組準則得到規范化運用，降低人文因素造成的負面影響，創造健康的市場環境。很多企業雖然遇到了財務困難，但是在管理水平和發展潛力上都較好，通過標準體系的構建，能夠防止出現破產的問題，從而真正增強企業發展活力，資源配置與利用率得到明顯提升。

（二）規范確認方法

在確認公允價值的過程中應該加強規范和約束，從而降低債務重組的風險。在新會計準則下，應該明確債務重組中公允價值的重要性，提高債務人和債權人的重視程度，通過市場的逐步優化以構建科學合理的公允價值機制。資本市場可以實現對相應商品的大范圍覆蓋，增強其活躍性，使市場價格更加合理性，防止人為因素對債務重組造成負面影響。在確認公允價值時也要始終保持透明化，防止出現暗箱操作的現象。市場定價機制的缺失會對公允價值的確定造成限制，但是也可以通過另一種方式解決，那就是估值技術。因此應該明確第三方機構在估值技術應用中的作用，增強債務重組的專業性，防止由于財務人員個人專業能力不足而造成較大的偏差。因此應該增進評估師事務所和會計師事務所的溝通，并對相關法律法規予以完善，確保整個評估過程的嚴格性和規范性，與市場定價機制實現協同配合。企業會計人員也應該主動增強自身專業素養，從而在評估和判斷中提出可行性建議。

（三）引入現值

隨著時間的改變，資金價值也會發生一定程度的變化，各項投資活動和決策活動，都會受到資金時間價值的影響。為了防止企業在發展中面臨較大的風險，應該加強對時間價值的重視，從而避免造成嚴重的損失。在債務重組工作中，應該引入現值的概念，防止看似無法滿足債務重組條件而對債務重組的實施造成限制。在現值的確定當中，最關鍵的就是債務還款金額折現率的確定，因此應該加強對經濟因素、行業發展現狀及未來趨勢、企業情況等因素的全面考量，確保現值的合理性與科學性，真正保障債權人和債務人的權益不受損害。

（四）加強稅收管理

債權人企業利潤總額會由于債務重組而降低，所得稅繳納量減少;債務人企業的資本公積中納入了重組收益后，使得資本升高，所得稅和利潤卻未增加。應該通過稅收管理的方式，實現對債務重組的全面優化，保障企業的利益。為了避免稅前利潤轉移現象的發生，損失在稅前不能抵扣計入應納稅所得額當中，以確保企業能夠依法納稅，保障國家利益不受損失。稅收事業會由于債務重組的實施而獲得發展動力，有助于拉動社會經濟水平的提升，因此政府相關部門應該加大對企業債務重組的支持力度。在此基礎上應該制定相關的法律法規，加強對市場秩序的維護，避免在債務重組中出現隨意性問題。尤其是要針對《債務重組會計準則》加以優化，從政策角度加強約束和規范。

（五）處理特殊會計問題

資產轉讓損益和債務重組損益之間的關系，是在特殊會計問題處理中的主要內容。如前所述，債務重組實際上是以債權人讓步為基礎的經濟活動，因此必然存在一定的重組損失和重組收益，因此應該在“營業外支出”和“營業外收入”中加以明確。對于重組損益和資本公積的分析，也可以為債務重組創造良好的條件尤其是在采用債務轉為資本的方式實施債務重組時，應該在資本公積中明確公允價值和股份面值的差額。對于或有收益和或有支出的處理，可以降低未來不確定因素對債務重組的影響，防止企業面臨較大的風險。為了防止較大的波動問題出現在債務人企業利潤上，還要采用分期確認重組收益的方式，降低人為因素對利潤的影響。“債務重組損益”的運用，能夠防止會計信息出現失實的問題。

四、結語

企業債務重組的開展，可以使債務人的資金壓力得到緩解，以債權人的讓步作為前提，從而加快企業的健康發展，創造良好的市場經濟環境，已經成為當前企業發展中的常用手段。以資產清償債務、債務轉為資本和修改債務重組條件，是債務重組的基本形式，應該確保在滿足基本準則的前提下開展債務重組工作。同時，在實踐中應該通過明確對象和范圍、規范確認方法、引入現值、加強稅收管理和處理特殊會計問題等途徑逐步優化債務重組過程，體現其價值的同時，增強工作規范性。

（作者單位：漳州市交通發展集團有限公司）