管理會(huì)計(jì)在民營企業(yè)中應(yīng)用存在的問題及對(duì)策

王世虎

隨著全球競爭日益激烈，中國民營企業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了很大的變化。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)側(cè)重對(duì)外報(bào)告需要。管理會(huì)計(jì)則是側(cè)重內(nèi)部管理部門編制計(jì)劃、做出決策、控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需要，記錄和分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，捕捉和呈報(bào)管理信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)都是企業(yè)的重要管理工具，相輔相成。本文通過對(duì)民營企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)中存在的問題進(jìn)行分析，并針對(duì)性提出對(duì)策建議，以期為相關(guān)企業(yè)提供參考。

一、管理會(huì)計(jì)在民營企業(yè)中應(yīng)用的重要性

（一）有利于提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

財(cái)務(wù)報(bào)告主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表。資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表是按權(quán)責(zé)發(fā)生制編制的，主要是為財(cái)稅、金融及上級(jí)主管部門報(bào)送，是外部了解企業(yè)經(jīng)營狀況的主要渠道。現(xiàn)金流量表因編制復(fù)雜，很多財(cái)務(wù)管理軟件未設(shè)置，財(cái)稅部門不強(qiáng)制要求。目前，民營企業(yè)很少編制現(xiàn)金流量表，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員將資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表代替內(nèi)部報(bào)告呈報(bào)給企業(yè)管理者。若不加以文字說明分析，與管理者依賴現(xiàn)金流變動(dòng)做決策的初衷有所偏差，形成信息不對(duì)稱。財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)內(nèi)參考價(jià)值大打折扣。管理會(huì)計(jì)以現(xiàn)金流量分析作為工作中心，綜合評(píng)價(jià)經(jīng)營中的成本耗費(fèi)、投資融資、資金的占用、經(jīng)營盈利和收益留存水平。對(duì)報(bào)告期經(jīng)營做出客觀理性的總結(jié)，為預(yù)期生產(chǎn)經(jīng)營改善提出建設(shè)性意見，供管理者決策參考。管理會(huì)計(jì)則有效彌補(bǔ)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能的天然不足，完善了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（二）有助于規(guī)范內(nèi)部管理和風(fēng)險(xiǎn)控制

管理會(huì)計(jì)通過跟蹤業(yè)務(wù)流程，實(shí)行職能管理與行為科學(xué)管理相結(jié)合，挖掘企業(yè)發(fā)展優(yōu)勢，發(fā)現(xiàn)影響運(yùn)行制約因素，為企業(yè)優(yōu)勢尋求更大空間;識(shí)別企業(yè)內(nèi)部潛在風(fēng)險(xiǎn)，做好經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)預(yù)案。調(diào)查企業(yè)經(jīng)營策略實(shí)施情況，為科學(xué)合理地策劃企業(yè)的未來戰(zhàn)略積累資料。

（三）有助于提升企業(yè)的業(yè)績和競爭力

用現(xiàn)金流動(dòng)作為關(guān)注目標(biāo)，涵蓋面更綜合，敏感性更強(qiáng)。牽住現(xiàn)金流動(dòng)的“牛鼻子”，就能全方位動(dòng)態(tài)掌控企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在實(shí)施事前、事中、事后控制時(shí)，有的放矢，精準(zhǔn)高效。在瞬息萬變的市場條件下，充分發(fā)揮企業(yè)自身優(yōu)勢、合理轉(zhuǎn)化劣勢，抓住外部環(huán)境機(jī)會(huì)，積極應(yīng)對(duì)外部威脅。不斷提升企業(yè)市場占有率和企業(yè)超額利潤水平。

二、管理會(huì)計(jì)在民營企業(yè)中的應(yīng)用現(xiàn)狀

管理會(huì)計(jì)關(guān)注企業(yè)資源的合理配置與有效使用，體現(xiàn)企業(yè)整體戰(zhàn)略的要求。與現(xiàn)階段民營企業(yè)用價(jià)值對(duì)自身進(jìn)行評(píng)判相對(duì)照，管理會(huì)計(jì)在民營企業(yè)有廣泛的應(yīng)用空間。管理會(huì)計(jì)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，通過全面匯集、分析企業(yè)運(yùn)營的非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，將物流、資金流、信息流、人力流有機(jī)融合，系統(tǒng)、客觀、動(dòng)態(tài)反映公司運(yùn)營狀況，并出具管理會(huì)計(jì)報(bào)告。管理會(huì)計(jì)主要測定指標(biāo)有：現(xiàn)值、終值、貨幣時(shí)間價(jià)值、IRR、NPV、資金成本與資金結(jié)構(gòu)相關(guān)性、敏感性和安全邊際分析等，形成完整的會(huì)計(jì)專業(yè)指標(biāo)體系，能有效洞察民營企業(yè)存在的問題。通過保本點(diǎn)測算、邊際利潤、機(jī)會(huì)成本、作業(yè)成本、流程再造等管理會(huì)計(jì)理念與手段的運(yùn)用，對(duì)各項(xiàng)預(yù)算實(shí)施動(dòng)態(tài)的控制和管理。管理會(huì)計(jì)可以使企業(yè)充分利用有限資源，加強(qiáng)剛性考核，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理效率提高，挖掘企業(yè)潛在價(jià)值，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算目標(biāo)。

與管理會(huì)計(jì)的“價(jià)值”相關(guān)的范圍包括成本、效益、凈現(xiàn)值等。管理會(huì)計(jì)的早期發(fā)展階段，價(jià)值的主要體現(xiàn)是成本，即關(guān)注企業(yè)的“投入”;后期發(fā)展階段，價(jià)值的主要體現(xiàn)是效益，即關(guān)注企業(yè)的“產(chǎn)出”;最后，價(jià)值的主要體現(xiàn)不僅關(guān)注投入和產(chǎn)出，更主要的是產(chǎn)出和投入的比較，也就是關(guān)注企業(yè)的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出相比較后，考慮貨幣時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后的凈現(xiàn)值。企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生現(xiàn)金流入與流出數(shù)量上的差額，影響著企業(yè)的盈利高低;現(xiàn)金流入與流出時(shí)長上的差別，會(huì)影響企業(yè)資金占用的長短;現(xiàn)金流入流出數(shù)量上的差額和時(shí)長上的不同還可綜合起來進(jìn)行考察。時(shí)長上的不同，可用“貨幣時(shí)間價(jià)值”進(jìn)行轉(zhuǎn)換計(jì)算，轉(zhuǎn)化為到靜態(tài)某時(shí)點(diǎn)看問題，使時(shí)長上的不同也通過絕對(duì)值的差額來體現(xiàn)。

三、民營企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)體系存在的問題

（一）執(zhí)行理念與民營企業(yè)治理方式的沖突

民營企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)形式上符合管理會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)體系應(yīng)用要求，但所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離不夠徹底，普遍由大股東擔(dān)任管理層，各職能部門對(duì)管理層負(fù)責(zé)，各職能部門是平行關(guān)系，相互制約度弱。管理會(huì)計(jì)的全面預(yù)算、內(nèi)部控制等職能與管理層及職能部門側(cè)重事中、事后控制存在疊加。所以，管理層對(duì)該評(píng)價(jià)體系的是否認(rèn)可，制約了管理會(huì)計(jì)發(fā)展。

（二）民營企業(yè)信息化建設(shè)受經(jīng)濟(jì)條件制約

與核算會(huì)計(jì)相比，管理會(huì)計(jì)需要收集分析的范圍更廣泛，涵蓋企業(yè)經(jīng)營的各個(gè)階段，包括解析過去、控制現(xiàn)在以及規(guī)劃未來。依賴信息化建設(shè)的要求會(huì)更高。單純的財(cái)務(wù)管理、倉儲(chǔ)、人力資源管理系統(tǒng)無法滿足綜合動(dòng)態(tài)采集要求。ERP管理系統(tǒng)較為先進(jìn)，因前期投入大，實(shí)施要求高，很多民營企業(yè)認(rèn)為投入產(chǎn)出效果不明顯，對(duì)信息化建設(shè)不重視。管理會(huì)計(jì)對(duì)信息處理的環(huán)境難以保障，作用無法發(fā)揮。

（三）管理會(huì)計(jì)專業(yè)人員缺失

管理會(huì)計(jì)在中國的起步時(shí)間不長，管理理論尚未完善，沒有可供參考的管理會(huì)計(jì)制度框架，管理會(huì)計(jì)人才明顯不足。管理會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)定及配套指引與民營企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況結(jié)合還需要適應(yīng)過程。現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)管理會(huì)計(jì)理論的認(rèn)知有限，向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型需要時(shí)間。

四、完善管理會(huì)計(jì)在民營企業(yè)中應(yīng)用的對(duì)策建議

（一）提高對(duì)管理會(huì)計(jì)體系的認(rèn)識(shí)

據(jù)資料顯示，我國集團(tuán)公司和小企業(yè)的平均壽命分別為7—8年和2.9年，而美國，歐洲和日本企業(yè)平均壽命分別達(dá)到為8.2年和12.5年。外部環(huán)境因素影響是一方面，內(nèi)部控制體系不健全甚至缺失成為民營企業(yè)走向衰亡的導(dǎo)火索。管理會(huì)計(jì)體系正是在全面預(yù)算、風(fēng)險(xiǎn)控制、流程再造、價(jià)值提升等方面提供制度支持。管理會(huì)計(jì)的作用主要有：組織;規(guī)劃;控制;評(píng)價(jià)。

1.組織方面主要體現(xiàn)為圍繞本企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，設(shè)制合理有效的責(zé)任會(huì)計(jì)制度及詳盡會(huì)計(jì)工作處理程序，優(yōu)化配置現(xiàn)有生產(chǎn)要素，發(fā)揮最大化經(jīng)營效用。

2.規(guī)劃方面主要體現(xiàn)為通過編制各種預(yù)算與規(guī)劃來實(shí)現(xiàn)的。在企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)確定的前提下，把有關(guān)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)分解到細(xì)節(jié)預(yù)算中，落實(shí)職能部門及個(gè)人的目標(biāo)責(zé)任。

3.控制方面主要體現(xiàn)為企業(yè)經(jīng)營過程的事前控制與事中控制有效地融合，根據(jù)事前確定的科學(xué)可行的指標(biāo)體系，把執(zhí)行過程中的實(shí)際完成情況與期初計(jì)劃發(fā)生偏差進(jìn)行原因分析，及時(shí)地采取相應(yīng)的解決方案。

4.評(píng)價(jià)方面主要體現(xiàn)為事后根據(jù)各責(zé)任單位定期編制的業(yè)績報(bào)告，將實(shí)際發(fā)生數(shù)與預(yù)算數(shù)比較、分析評(píng)價(jià)和考核各責(zé)任單位的績效，實(shí)施正激勵(lì)和負(fù)激勵(lì)，合理分配勞動(dòng)成果，保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任制落實(shí)。

（二）推進(jìn)民營企業(yè)的信息化系統(tǒng)建設(shè)

企業(yè)信息化以實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)外部信息的共享和有效利用，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和市場競爭能力為目標(biāo)。在企業(yè)流程優(yōu)化（重組）為前提，在深度和廣度上利用計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和數(shù)據(jù)庫技術(shù)，控制和集成化企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的所有信息。企業(yè)會(huì)計(jì)工作需要處理大量復(fù)雜的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，大力發(fā)展信息技術(shù)可以推進(jìn)企業(yè)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的職能，方便了管理會(huì)計(jì)工作進(jìn)展。

首先，民營企業(yè)信息化建設(shè)應(yīng)優(yōu)先保證網(wǎng)絡(luò)辦公自動(dòng)化、財(cái)務(wù)管理、銷售管理和客戶關(guān)系管理等系統(tǒng)。這也是最符合民營企業(yè)當(dāng)前需要的，能夠真正幫助企業(yè)解決目前經(jīng)營管理的急需問題。當(dāng)然，信息化建設(shè)要適當(dāng)有前瞻性，避免因軟硬件的過早淘汰造成資源浪費(fèi)。其次，民營企業(yè)信息化需要逐步推進(jìn)：包含方案咨詢服務(wù)、方案設(shè)計(jì)、專業(yè)人才培養(yǎng)、硬件采購、網(wǎng)絡(luò)建設(shè)、軟件甄選、全員培訓(xùn)、特殊要求開發(fā)等過程。民營企業(yè)信息化是一個(gè)長期復(fù)雜的過程，不僅需要大量資金投入，還涉及企業(yè)內(nèi)部管理體制的改革。企業(yè)管理者對(duì)信息化建設(shè)的支持是否足夠是該項(xiàng)工作的關(guān)鍵。

（三）加快管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)進(jìn)程

從目前來看，管理會(huì)計(jì)專業(yè)人才基本素質(zhì)和能力要求如下：熱愛研究會(huì)計(jì)學(xué)、行為管理學(xué)理論，有較強(qiáng)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，特別是有多年從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的經(jīng)歷;有團(tuán)隊(duì)協(xié)同意愿，人際交往能力較強(qiáng)、語言表達(dá)能力好和信息搜集分析能力優(yōu)秀;能夠用歷史變化的眼光看待民營企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境，對(duì)我國財(cái)稅金融知識(shí)深入學(xué)習(xí);勇于探索，大膽實(shí)踐，具備良好的創(chuàng)新意識(shí)和開拓能力，持續(xù)推動(dòng)民營企業(yè)的改革進(jìn)程。除此之外，管理會(huì)計(jì)專業(yè)人才要具有較高的職業(yè)道德水平，遵守企業(yè)規(guī)章制度，自律自強(qiáng)，維護(hù)民營企業(yè)利益，真正給民營企業(yè)創(chuàng)造效益，為提高全社會(huì)生產(chǎn)力進(jìn)步做貢獻(xiàn)。

企業(yè)設(shè)置管理會(huì)計(jì)崗位（機(jī)構(gòu)），由財(cái)務(wù)人員進(jìn)修轉(zhuǎn)型、外聘資深專家、招聘高校畢業(yè)生都是不錯(cuò)的選擇。筆者認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)修轉(zhuǎn)型應(yīng)作為首選。他們了解企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略，熟悉經(jīng)營流程，認(rèn)可企業(yè)文化。CMA證書是我國唯一正式引進(jìn)的管理會(huì)計(jì)專業(yè)證書，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)型進(jìn)修的絕佳選擇。需要強(qiáng)調(diào)的是，管理會(huì)計(jì)理論是引自西方，無論采用哪種方式設(shè)置管理會(huì)計(jì)崗位（機(jī)構(gòu)），管理會(huì)計(jì)都不是一個(gè)人的事，需要企業(yè)全體員工共同努力，不斷加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)理論知識(shí)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，培養(yǎng)預(yù)算、控制、評(píng)價(jià)的自我管理意識(shí)，為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和價(jià)值提升奉獻(xiàn)自己的力量。

五、結(jié)語

民營資本的自然屬性決定企業(yè)必須在安全中求生存，在創(chuàng)新中求發(fā)展。管理會(huì)計(jì)誕生于西方，發(fā)展成熟于西方，但同樣可以為我國企業(yè)的發(fā)展提供參考和幫助。財(cái)政部結(jié)合中國實(shí)際情況頒布的相關(guān)指導(dǎo)意見及34項(xiàng)指引，內(nèi)容全面詳實(shí)，提供了良好的范本。民營企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況理性對(duì)待，從中學(xué)習(xí)借鑒有益經(jīng)驗(yàn)，完善本企業(yè)的管理體系，讓企業(yè)走得更穩(wěn)、行得更遠(yuǎn)。

（作者單位：山東海納思國際貨運(yùn)代理有限公司）