發揮企業全面預算管理效能的思考

郭改利

企業全面預算管理通過優化配置內部各種資源，從而達成企業的年度經營目標，并實現企業的發展戰略，其作用不言而喻。作為企業增效益、促發展的主要抓手之一，全面預算管理已越來越受到領導層的重視，但是目前在全面預算管理工作中仍不可避免地出現諸多困難，使其管理效能無法得到充分發揮。本文將從企業開展全面預算管理工作中出現的實際問題出發，對如何發揮企業全面預算管理效能進行了思考，為今后的全面預算管理工作提供一定的參考。

一、引言

隨著市場競爭的日趨激烈，企業的利潤空間已被壓縮無幾，開展全面預算管理，加強價值鏈精益管控，提升企業的核心競爭力已顯得尤為重要和迫在眉睫。全面預算管理能夠通過對企業內部各種財務及非財務資源進行優化配置、統籌安排，形成有效的內部控制，從而實現企業卓越運營和各項經營目標。執行全面預算管理，可以使管理層思考并解決預算期內可能碰到的問題，以此盡可能地減少運營過程中的風險。同時還可平衡協調企業內部各方、各部門，并發揮其考核激勵作用。

二、目前企業全面預算管理中存在的主要問題

（一）預算目標脫離實際或出現預算松弛

企業在制定預算目標時，有時為了完成特定目標，如上級要求的目標任務、同行的對比壓力等，從而制定了基本無法實現的預算目標，使部門員工產生消極情緒，認為目標反正也完不成再努力也是白費力氣。此時的全面預算管理已失去實際意義，無法發揮其應有的作用。

目前主要由財務部門牽頭編制預算，其他部門雖有參與，但較多時候是為了完成任務好交差，無法形成統一的思想認識，有時甚至會因為信息不對稱而出現摩擦，部門目標不一致、部門間協調性差而最終導致預算目標難以實現，從而不能避免其他部門會隨意填報數據，或是各部門在制定預算時，為了確保目標的實現，有意地低報預算。另外，全面預算人員的專業水平、協調能力不一，專業素質參差不齊，也是導致各部門預算管理的質量差異明顯的原因之一。

（二）全面預算編制不科學或調整不合理

全面預算編制作為全面預算管理工作中的重要一環，其編制內容沒有與企業的戰略目標高效結合，沒有很好地聯系企業的戰略和生產經營的所有業務活動，全面預算編制方法粗放、狹窄，基本基于上一年財務數據編制當年的預算，一些基礎數據準確性不足，缺乏客觀依據，定額無法落實執行等原因，使得全面預算的編制基礎缺乏科學合理性，預算編制工作停留在表面，使其作用得不到發揮。

編制全面預算時出現的另一種情況就是調整不合理，主要表現在兩個方面，一是調整不及時;二是調整過于頻繁。企業在生產經營發展過程中，如果外部市場環境出現重大變化或者經營戰略作出重大調整時，再按照年初的預算目標執行就顯得不合時宜。但實際情況是企業沒有根據客觀實際情況進行調整，預算實際執行的結果就無法起到及時糾偏和為企業管理者提供更加合理的決策依據的作用。

當然，這里并不是說只要市場環境與預算目標稍有偏差就進行調整，預算月月調整、月月增加，到年底就會發展成全面調整、全面增加，致使預算指標嚴重脫離實際，所以企業一定要科學規范設定標準，哪些指標可以調，哪些指標絕對不能隨意調。

（三）預算執行不到位或結果未及時反饋

企業對預算的執行未給予足夠的重視，沒有建立預算管理的相關制度來保障預算的執行和實施，抓編制抓的緊，抓執行抓的松，結果出現編制和執行“兩張皮”的現象。這種既沒有定期反饋預算執行情況 的機制保障，又不召開預算相關的月度、季度例會的情況，往往導致領導層要求時再進行預算執行情況和實際經營情況的比較分析時，已出現較大差異，預算分析報告的嚴重滯后，導致預算管理沒有起到應有的管理效果，質量上大打折扣。

由于全面預算管理工作涉及到諸多部門，需要大家的協作配合才能使其效能得到全面發揮。但是實際工作中，各部門主要考慮的是如何更好地完成本部門的預算目標，而往往容易出現本位主義，缺少全局觀念，部門間溝通不暢，致使部分重要預算工作效率低下。

（四）預算監督和考核不到位

企業雖然制定了全面預算，但在實際管理過程中對預算的實施缺少相應監督，預算執行的好壞又沒有與獎懲等關乎自身利益的指標直接掛鉤，從而導致預算成了擺設，流于形式，引不起大家的高度重視，再加上實際經營中由于受多種因素變化的影響，各部門會有各種各樣的原因解釋為什么沒完成預算，致使企業雖然制定了相應的考核標準，但是卻很難執行，因此難以調動員工工作的積極性和主動性。

（五）全面預算管理中信息化手段運用不足

目前，企業的全面預算大多采用EXCEL表格等相對手工的方式，一是需要投入大量的人力，且數據在傳遞和匯總的過程中還容易出現丟失或者誤操作;二是數據收集和整理需要花費大量的時間，無法做到實時管控，跟不上領導的需求。

三、加強企業全面預算管理的對策

（一）加大宣貫培訓力度

預算編制需要全員參與，全面預算管理理念的樹立需要花費時間去建立，因此需要企業領導層加大對全面預算管理工作的關注度和培訓力度，使全體員工樹立全員參與的全局意識和大局觀念，著力培養預算工作者的責任意識，把企業的戰略目標融入日常運營。通過培訓，提升全面預算人員的專業水平和協作能力，同時對培訓結果進行跟蹤，確保培訓內容入腦入心，進而提升全面預算的質量水平。

企業應結合自身實際和未來發展戰略進行全面剖析，制定科學合理的預算目標，既不能好高騖遠，也不能過于保守。預算目標確定后，需要采取多種方式進行宣貫，要讓大家明白預算目標不僅是領導層的事情，更是全體員工的事情，需要對預算目標進行逐級分解，使得人人肩上有指標、心中有責任，激發大家的工作緊迫感和責任心。

（二）完善制度體系建設

企業要有效開展全面預算管理工作，需要各部門的參與和相互配合，因此企業應建立健全預算管理組織體系，如成立全面預算管理領導小組，結合企業的長短期目標和發展戰略，統籌協調安排全面預算管理工作，審批企業的全面預算管理目標。全面預算管理領導小組下設辦公室，全面推進預算的執行、調整和考核。

企業還應當建立健全預算管理制度，完善全面預算編制方法等工作標準，以及預算指標調整管理辦法、全面預算監督考核管理辦法，以此確保全面預算管理工作有章可循，有規可依，通過制度保障預算管理的權威性、規范性和可操作性，避免各部門間推諉、扯皮之事發生。

（三）兼顧剛性和彈性以改進全面預算編制方法

企業在編制預算時，應加強對行業競爭程度和市場變化趨勢的研判，客觀審慎評估自身條件、管理水平和發展定位，科學合理編制預算，預算目標既不能定的過高，也不能定的過低。目標過高、不切實際會打擊部門員工的積極性，目標過低則起不到充分挖掘企業潛力的作用。同時，預算的編制應當及時，一般需要在本年度十月份左右啟動下年度的全面預算編制工作。

預算編制應具有一定的剛性，確保預算的嚴肅性和權威性。預算目標是企業通過自身努力可以實現的目標，因此在制定預算目標時，外部需要進行充分的市場調研，內部需要充分發掘挖潛增效、增收節支的空間。編制預算時需要做好相關指標的銜接，逐級分解匯總，系統分析把關，這樣的預算目標一經確定，原則上不應進行隨意調整。

預算編制也需具備一定的彈性，不能死板僵化，要賦予員工正能量，充分調動、引導和鼓勵全體員工想干事和能干事的積極性。同時預算目標也需要及時應對外部重大市場變化或重大戰略調整，及時提供決策服務支持。

（四）形成反饋分析閉環以強化全面預算管理執行

全面預算管理需要將目標、執行情況、反饋分析有機統一，形成閉環。預算執行是其中重要一環，預算執行的好壞直接影響其效能的發揮。

企業應成立全面預算管理領導小組辦公室，負責召開月度、季度預算分析會，加強對預算執行情況的跟進、分析和過程管控，建立動態預警機制，如實行“紅牌”預警通報，及時查找偏離原因，并立即進行反饋溝通，真正使預算執行情況在各級之間上傳下達，高效落實。

（五）借助信息管理系統以加強全面預算管理考評

為確保企業全面預算管理有效實施，企業應制定科學合理的考核獎懲管理辦法，既要有量化的考核指標，又要進行年度綜合考核評定。考核應具有時效性，不宜集中在年終一次進行，需根據企業實際，對預算執行情況采用按月進行考核通報，季度兌現等方式，及時糾偏和控制風險，并形成考核激勵長效機制。同時，在預算執行和考核過程中融入內部監督，構建獨立客觀的監督機制，形成威懾力，一定程度上可以保障全面預算的執行效果，而不是僅僅停留在“高舉輕放”的形式之上。

隨著信息化水平的不斷提升，企業應借助信息管理系統，如預算管理系統來更好地發揮預算管理的效能。一是提升預算編制的效率和準確性，降低數據收集、整理成本，以及錯誤率。二是有效地進行預算執行的過程控制。通過在系統中設置預算標準進行預警提醒，實際超預算開支時直接不予提交或者提交情況說明后再按權限進行審批。三是形成適時的預算執行情況和預算目標及模擬考核結果對比，將預算目標與考核掛鉤，幫助員工及時發現不足，并進行及時糾偏，從而提高工作的積極性。

四、結語

目前企業已經越來越重視全面預算管理工作，尤其是管理層已經將其作為企業的重大專項工作之一，全面預算管理已然成為企業實現發展戰略、達成年度經營目標的重要舉措，也是企業增效益、促發展的主要抓手之一。價值鏈成本精益管控、管理會計思維已深度融入全面預算管理，使其更加科學合理，并為管理層提供更加精準的決策依據。

（作者單位：云天化集團有限責任公司）