基于全面預算管理的企業內部會計控制研究

楊曉迎

企業在經濟增長迅速的市場環境中獲得更多發展機遇的同時也面臨著更為嚴格的管理標準和要求，為了確保各項資源可以得到高效配置，相關企業需要做好會計控制工作，通過全面預算管理確保各項工作精準、合理地完成，通過高效的內控體系保障預算管理工作安全可靠開展。企業需要充分考慮內部會計控制過程中可能存在的缺乏制衡、管理層不重視、制度不合理、人員技能水平不足等問題，結合各層級具體情況建立起全面完善的內部控制體系，科學地實施全面預算管理工作，確保各項資源的高效調配，為企業可持續發展提供動力。

全面預算工作可以實現對企業各項資源的量化管控，為企業計劃開展的各項工作提供可靠的數據引導。在預算不到位、目標不健全的情況下，企業通常會出現經營盲目或者缺乏約束等情況，對企業的長遠發展不利。在制定預算管理目標的過程中，企業需要結合自身經營情況以及發展目標來制定，需要切實符合企業自身情況，避免后期出現目標無法執行等情況。同時，為了確保預算管理工作的可靠實施，企業需要加強對執行環節的考核管理，通過內部的會計控制體系將財務管理與預算管理結合，提升管理效率和質量，避免產生較多隱患問題。

一、企業內部會計控制實施過程中的常見問題分析

（一）管理層缺乏對內部會計控制工作的重視

部分企業內部管理人員未曾認識到內控工作的重要性，往往未曾提供充足資源用于搭建會計控制體系，導致所設計的體系結構存在較多缺陷不足之處，無法明確各層級人員的具體責任，導致管理效率無法得到有效提升，存在不必要的資源浪費情況。部分企業所設計的內控體系通常更加重視對各層級的縱向管理，往往明確分工了上下級之間的責任關系，在同層級不同部門之間則缺乏足夠的重視，往往容易出現溝通不暢通、聯系合作不緊密等影響工作效率的問題。同時，在未曾針對崗位職責制定說明文件、業務流程、組織結構相關制度文件的情況下，員工通常對各種的權責無法明確，容易存在責任推諉、權利不明的情況，影響履職質量和效率。

（二）缺乏制衡機制

部分企業所設定的法人治理結構缺乏實用性，為此有效發揮監事會以及董事會的職能效果，甚至在職權劃分過程中存在崗位重疊的情況，導致經理擔任董事會的情況出現，無法對權責進行明確，部分人員在現有的制度體系內缺乏應有的制衡，導致內部會計工作在實施過程中存在漏洞，甚至形同虛設。在具體實施會計控制工作的過程中，企業領導成為主體，可以根據自身意愿實現對各項預算管理、決策工作的決定，往往會因為個人主觀意見對企業發展產生不利影響。同時，在現有的制度體系中，部分內控崗位人員雖然權責不同、崗位不兼容，但是依然容易因人際關系形成串通、包庇等舞弊問題，容易引發企業資源流失問題。

（三）人員技能水平不足，無法實現預期目標

一個完善的內部會計控制體系是由更層級的工作人員來執行的，往往在實施過程中容易因人員技能水平問題影響實施效果，在能力不均衡的情況下導致控制工作存在短板，甚至出現控制措施采取錯誤的問題，對企業發展產生反作用。同時，企業為了提升收益率，往往在預算管理的過程中追求以最小的成本支出實現最優的內部控制，然而在控制環節復雜化、多元化的過程中，往往存在部分人員無法滿足工作要求，影響內控工作的有效實施。此外，內控工作實施過程中需要加強對風險的重視，避免出現嚴重缺漏，然而過度的風險管控往往會影響內部控制的效率，對企業的高效發展產生阻礙作用。

二、結合企業實際情況建立全面預算管理的內部會計控制體系

為了實現對企業各項工作的全面預算，企業需要加強對內部各環節會計工作情況的監控力度，實現對經營情況的準確把控，確保各項管理工作得到有效落實。在內控體系建立過程中，企業需要將預算管理、內部控制、財務管理有效結合，確保內控效果的高度提升。

（一）制度體系

企業需要從會計制度、預算管控以及財務管理等方面建立一套完善的制度體系，確保各項內部管控工作的實施過程中具有充足的依據，避免出現內控不規范、缺乏秩序的情況。在預算體系方面，企業需要針對相關領導制定相應的職責劃分文件，明確工作協調機制以及審批工作流程。在設置全面預算相關管理體制的過程中，企業需要基于執行單位、工作機構以及決策機構建立相應的組織架構，按照兼容性對崗位進行合理配置，避免影響工作的執行效果。針對工作流程，企業需要在規范手冊中體現，確保各層級的執行工作人員明確職責要求，快速提升個人工作能力，避免影響執行效率。

（二）過程控制體系

企業需要通過動態的管理模式實現對內部控制工作的有效執行，確保人員能夠及時針對各環節的實際問題采取解決措施。企業通常需要將評價、執行、審核、編制等各個預算管理工作的流程環節進行明確劃分，確保相關工作人員能夠在既定目標的基礎上結合各環節的特點制定相應的內控制度，確保工作過程得到有效控制。

在執行預算的過程中，企業需要對關鍵的控制點予以重視，并采取針對性的措施。例如，在上級對預算下達批準指令后，執行層級的工作人員需要對預算指標進行細化分解，通過縱向分解落到下級的各崗位工作人員，通過橫向分解落實到各配合部門工作人員，確保預算指令得以全方面、高效執行;為了避免執行效率低下，執行人員需要結合預算細化目標制定相應的年度、季度、月度計劃，實現對預算控制執行情況的高效監督。預算管理單位需要對相關執行單位加強聯系，通過定期組織會議溝通了解問題和進度，避免出現預算目標執行不到位或者超出預算的情況，必要時可以進行定性分析和定量分析，了解所制定預算目標或預算執行情況存在的問題，為后續工作提供數據參考。此外，為了確保工作執行效率，企業需要提升預算目標執行工作的剛性要求，嚴格審批預算變更要求，確保各環節工作有序開展。

（三） 審計保障體系

審計是企業監督管理工作的關鍵環境，對于內部會計控制工作的可靠實施具有重要意義。一般而言，審計工作主要涉及風險行為、內外環境、會計控制活動、人員管理以及財務數據等相關內容，審計機構通常具有一定的獨立性，由專人擔任并對董事會負責，避免在工作執行的過程中因融入過多的個人主觀意見，而對企業經營管理監督工作的執行產生不利影響。企業需要基于審計情況對管理工作進行調整，實現對影響企業發展問題的有效處理。同時，為了避免審計結果存在較多錯漏，企業需要健全相關體系，加強人員教育，提升審計工作的質量效果。

三、基于全面預算管理的內部會計控制體系實施策略

（一）提升內控工作的系統性

為了確保會計控制、預算執行相關內控工作的有序開展，企業需要提升工作的系統性，確保各部門之間、上下級之間的高度協調，進而為企業贏取更多利益。在企業整體方面，企業需要將各分公司或分部視作一個整體，基于整體分析外部環境，建立具有戰略意義的規劃目標確保內部會計控制工作的高效實施。同時，企業需要對各項資源流向進行層層把控，通過從上到下的鏈條結構實現內控工作、全面預算管理工作的可靠執行。各分公司或分部需要對整體戰略目標進行細化分析，制定更精確的內控方案，從細節角度實現對內控工作的有效實施。

（二）對內控工作進行合理組織

內控工作的順利實施離不開完善組織體系的支持，企業需要充分考慮當前股權結構存在的單一性問題，結合實際情況對股權結構進行合理價格，明確產權，確保監督工作由董事會單獨執行，必要時可以將獨立董事工作交由管理專家執行，確保下級公司得到有效管控。

企業集團需要盡可能建立扁平化的組織體系，結合經營模式對責任和組織結構進行合理劃分，確保企業內部具有暢通的信息流通渠道，避免對各部門之間的交流合作產生阻礙，從而保證各部門在目標一致的情況下高效完成各項預算管理目標，提升內部會計控制工作的執行效果。同時，在扁平化組織體系的支持下，企業在面對風險的過程中具有更強的抵抗力，往往可以及時預警風險并針對突發問題進行快速聯動反應，確保相關預防策略的高效執行。在職責明確劃分的基礎上，企業需要在組織過程中加強對責任落實情況的監督管控力度，結合實際內控管理情況制定相應的責任說明書，確保各崗位工作人員明確自身的目標和分工，在此基礎上要求各履職人員定期提交自身履職情況的說明書，相關監管機構則可以根據說明書進行數據分析，為組織結構的優化提供參考意見，進而實現內控管理效率的進一步提升。

（三）增強內部會計控制的工作效率

為了提升內控效率，企業需要制定相應的剛性約束制度以及柔性激勵制度確保相關工作的可靠執行。在流程方面，企業需要深入落實全面預算管理目標，對內控制度與預算管理關鍵節點的銜接情況進行高度重視，通過預算規劃提升風險預防效果。在執行過程中，企業需要加強對執行滯后問題的分析力度，結合分析結果對結構流程進行改善優化，同時也需要通過監督機制對權力進行合理分配與高效管控，確保審計工作人員職能的有效發揮。在會計控制過程中，企業需要引進電算工作模式，重視輸入階段的數據合法性和準確性，加強對預算結果與執行結果的對比分析，針對異常情況進行優化調整。為了避免預算執行過程中存在隨意更改計劃等情況，企業需要嚴格管理預算變更流程，對資金流向、考核機制、財務指標等明確規定，確保內部控制效率的有效提升。

四、結語

企業需要加強對全面預算管理工作的重視程度，充分發揮其在決策規劃過程中的重要性，結合企業整體發展情況制定相應的預算目標，通過目標細分、制定執行計劃、加強審計等工作確保預算目標有效執行。在實施過程中，企業需要重視加強內部會計控制工作，加強對各環節財務指標的監控并建立完善的控制體系，從提升工作的系統性、組織的合理性等方面入手確保內部會計控制體系的有效實施，為企業長遠發展提供助力。

（作者單位：上海蘭智網絡科技有限公司）