低碳經濟下的碳會計發展的思考研究

鄒智?楊懷宏

隨著我們大量的排放溫室氣體，全球持續變暖。我們需要對二氧化碳的管控越來越嚴格，碳會計由此而來。企業需要實施碳會計來掌握碳排放量，運用碳會計給企業帶來收益。同樣也需要遵守國家制定的關于碳排放的法律法規，履行保護環境人人有責的社會職責。

一、引言

二氧化碳主要是能源消耗產生，如媒、石油等，然而國家發展的進程中，能源的消耗是必然的，二氧化碳的排放也是必然的。全球各個國家共同參加了氣候大會（如巴黎氣候協議等），根據各個國家的各個因素共同約定了每個國家的碳排放指標，那么必然會有一部分國家或行業有碳排放指標的富余，又或者部分國家或行業的指標是不夠用的情況，所以協議又約定了企業和企業國家和國家之間的碳排放指標買賣行為。

二、我國低碳經濟下碳會計發展的必要性

（一） 碳會計承擔了企業的碳排放計量責任

所謂“綠水青山就是金山銀山”，高能效低能耗是我國當前階段的發展目標。經濟發展的代價不能再是環境的犧牲，國家也在積極制定相應的發展方針與策略，進行產業調整，推動能源創新。作為企業也應當充分重視，充分關注碳排放、碳交易，通過利用碳會計可以幫助企業對自身的碳排放予以充分的評估，根據評估結果來制定相適應的優化方案以減少CO2的排放，進一步改善企業的財務狀況，碳會計的運用幫助企業更加充分準確地進行會計核算。

（二） 碳會計承擔了企業的碳含量披露與監督責任

碳會計的運用幫助企業進行充分有效的信息披露，這也是企業的股東消費者等利益相關者所希望看到的。碳會計屬于企業的內部成本管理會計，不僅承擔企業的成本管理責任，更是承擔了企業的社會責任與信息披露方面的責任。即具有雙重屬性——內部與外部社會責任。傳統的會計核算及本量利分析法并不能真正實時表現出企業在生產運營過程中的碳排放量，碳會計自然也就應運而生，碳會計能夠充分揭露產成品和負產品的碳含量，承擔了企業的碳含量監督責任。

（三）碳會計的運用可以為企業帶來收益

碳核算是應對氣候變化的基礎性工作，計算了有關溫室氣體的釋放和被清除情況的相關數據信息，利用碳核算數據，可以追查相關的氣體排放應該歸類于哪些國家和企業。當一國碳預算賬戶余額不足，他們將面臨兩個選擇：推動低碳經濟減少發展或者向其他碳賬戶余額充足的國家或者企業購買碳排放預算，這就是碳交易。隨著一些國家為了謀求發展，致使碳排放量超過相關標準，另一些高度發達國家則已經逐漸進入脫碳發展狀態，又或者有些國家較為落后也會導致他們的碳預算余額過剩，那么這些過剩的余額就為這些國家帶來了一定的獎勵式收益。

（四） 碳會計促進企業的環保意識

前面提到了碳賬戶余額也是企業的一種資源，那么這些碳賬戶的主要投入和產出如何進行處理，為了迅速達成脫碳目標，國家或者企業需要作出哪些行動，保護什么樣類型的資源或者使用哪些資源可以減少或延緩碳消耗，這些問題就有待思考，當一個國家或者一個企業開始思考這樣的問題，他們的環保意識也在不斷的增強，換句話說，環保意識促進了碳會計的發展，而碳會計又反作用于環保事業，幫助提高了人們的環保意識。

三、我國碳會計發展中存在的問題

（一） 缺乏相適應的法律法規，實施難度大

氣候協議簽訂至今，我國相關的法律法規還十分不完善，盡管已經出臺了相關的一些政策制度，但是與我國國情的適應情況還沒有達到預期，碳核算基礎薄弱致使雖然已經出臺了部分有關碳排放的法律法規，卻沒有真正科學系統的管理。另外，盡管制定了相關的碳排放規定，卻沒有碳會計相關的法律法規。

（二）企業創新意識不足，缺少自我管控意識

企業的目標就是股東權益最大化，也就是說公司的管理是圍繞企業的利潤進行的，企業沒有意識到碳管理可能會為企業帶來的損失或者利潤。企業內部管理中沒有設置相關部門對碳排放加以管理約束，我國多數企業對碳排放的認識僅僅停留在對國家政策的跟風階段，企業還沒有認識到碳管理的內涵。因為缺乏對低碳經濟的充分認識，企業的碳管理體系和碳會計核算結構搭建難度較高，企業缺乏自我管控意識。我們現階段應該思考如何緊跟國際碳排放研究步伐，增強企業的自我管控意識。

（三）理論研究薄弱

我國當前針對碳會計方向的理論研究，主要集中在碳核算部分，很少有學者真正將碳核算與管理方面真正系統有機結合起來。一方面我國缺少學術型理論，需要從這方面著手解決碳會計的核算管理問題，另一方面，需從企業實踐角度入手，結合學術型研究理論解決實踐過程中的研究問題。理論研究薄弱也導致了碳會計的實際可操作性差問題的出現，存在不少投機取巧的跡象，要么就是沒有相關的碳核算而存在碳會計的企業，仿佛只是單純為了應付監管而存在。

（四）缺乏有效的監督管理機制

在會計領域，準確的計量核算是最基本的，國家也會有相關的法律法規進行規范和監管，內部控制外部審計和國家監管都是必不可少的環節。但是碳會計是一個與傳統會計不太一樣的核算領域，存在很多傳統監管機制沒辦法加以監管之處，導致政府即使想針對碳會計方面加以監管有心無力。企業雖然有社會責任，但是在披露過程中更多的是對自身利益的考慮，所以相關披露并不全面，當需要披露的信息可能對企業效益有負面影響的時候，企業對這種情況進行全面披露的可能性極低。

（五 ）缺乏相應管理人才

隨著各國對碳排放對環保意識的不斷增強，碳會計的發展可以說是財務會計財務管理中的一種發展趨勢，但是現在企業仍舊沒有充分意識到這樣的變革，也沒用真正深入研究碳管理對企業的影響。同樣，國家、高校也并沒有引起充分的重視，學校的培養課程多數集中在傳統會計的核算計量職能的培養。教育的內容與形式沒有得到更新，我國的碳會計行業甚至連起步都算不上。碳會計型管理與核算人才寥寥無幾。

四、碳會計核算體系建設構想

（一）關于排放量與剩余量的計算

首先滿足基本公式：現有庫存可排放量=國際規定排放限額-企業已排放量。具體指標核算方法可參考國際環保局建議：即以企業生產經營過程中產生的二氧化碳排放總和計算。以家居用電排放量為例：美國環保局規定，家居用電碳排放量= 家居電量消耗數×0.785×修正系數。相關計算體系的制定就需要由碳排放專業研究員參照我國具體國情予以制定。

（二）關于碳交易定價與核算

應針對企業買賣碳排放額過程中所涉及的定價等制定統一標準，當前我國學術界對于企業碳排放額買賣方面的會計科目存在分歧，筆者更傾向于主流觀點：確認企業的碳排放權為無形資產并進行相應計量。

此外，對于碳排放權的確認方面，凈額法的觀點是只有企業在進行買賣的過程中才涉及價值的變動，即買賣時再確認。相較于這種方式，筆者更傾向于采用總額法，即企業被分配到一定的碳排放權時也就是被無償授予時，就已經是企業的一項無形資產，也應予以確認。

（三） 關于碳排放的會計披露

至少應包括企業的碳排放目標披露、碳排放量披露與企業在碳排放方面說制定的節能減排管理方案披露等幾個方面，增加企業節能減排動力。

并且相關披露應符合會計規定的基本信息質量特征，便于報表使用者做出決策。

（四）績效評價

我們首先應當認識到針對碳會計核算體系做出績效評價的目的是為了重新審視企業的碳排放方案是否合理、是否符合企業的戰略定位真正做到業財融合而非追責管理層。我們通過績效評價手段重新審視優化企業的碳排放方案的制定。在評價體系中應當包括企業對社會責任的履行情況以及對二氧化碳的的減排管理情況等，同時也應結合企業的當前戰略，建議參照卡姆蘭平衡積分卡形式。

五、我國發展碳會計的對策

（一）建立健全法律制度

建立健全有關碳會計以及碳核算管理的法律制度是對企業碳排放加以管理的必備基礎，國家應予以高度重視，出臺相關的法律法規以及相關的規章制度。對于企業在碳會計方面做得優秀的地方，給予政策上的優惠，鼓勵企業積極主動推進碳會計機制的實施，形成良好的機制。針對企業做的不足的地方，應當加以約束并給予一定程度的處罰。針對碳會計的會計準則，可參照傳統的會計準則調整發布碳會計準則，不僅可以加強對企業和個人會計素養方面的約束程度，也方便企業相關人員對碳會計流程的實施和管理。

（二）提升公眾及企業對碳會計的了解及其環保意識

除了通過相關的法律法規方面的約束，通過多種途徑宣傳倡導，提升公眾及企業的環保意識也是十分有必要的。就像我們耳熟能詳的口號：綠水青山就是金山銀山，確實給我們帶來了潛移默化的影響。通過開展形式多樣化的宣傳，使得環保意識深入人心，當人們充分理解低碳環保發展的優勢及重要性，對低碳會計的推廣與應用有積極促進作用。

（三）加強理論研究

國際上的碳排放協會及ACCA組織已經針對碳會計的未來趨勢以及相關的核算管理情況進行了相對較為詳細的調查研究，其聯合發布的《碳會計》一文對我國碳會計的發展有著很大借鑒意義。我國應結合我國的基本國情予以調整，最終發布出真正符合我國情況的具有中國特色的碳會計研究理論。

（四）完善政府及社會的監管機制

企業的目標往往是價值最大化，而在缺乏有效監管機制的情況下指望企業自己積極主動承擔社會責任，充分披露是不現實的，這就需要我們政府以及社會對此加以監管。例如參照外部審計機制一般，將碳會計相關內容也納入到外部審計和內部審計程序中，增加對應的審計機制，將對企業的信息披露完整性有積極作用。

（五）發展碳會計人才培育機制

在高校中設置相關的碳會計人才培養方向，增加有關的課程。采用系統科學的培養方式，培養專業的復合型人才，彌補當前社會的碳會計人才缺口，我國碳會計發展做出積極貢獻。

（作者單位：湖南人文科技學院）