合同能源管理業務的稅務籌劃案例分析

易靜陽 廣東南電物資有限公司

一、M鋼鐵有限公司合同能源管理合同的合同情況

合同能源管理的甲方為M鋼鐵有限公司（以下簡稱M公司），注冊地為G省Y縣L鎮；合同能源管理的乙方為G省H節能服務有限公司（以下簡稱H公司），注冊地為C高新技術開發區。合同簽訂日為2015年7月1日。合同標的是對M公司節能技術改造，H公司投資該節能技術改造項目2,432萬元，投資比例為100%，通過投標競標獲得該項目。建設期2015年7月1日至2016年12月31日。

實施合同能源管理的項目 “節能減排技術改造”選擇相應的設備。雙方約定的本項目節能收益計算、結算的固定電價為0.5元/kwh；根據經甲方認可的本合同附件所列的項目技術方案，本項目節能量保證值為5,208萬kwh/年，其中乙方固定年節能收益分享額為1,117.0668萬元。本項目節能收益期為三年（2017年至2019年），在收益期內，甲方向乙方支付本項目固定節能收益共計3,351.2萬元，項目范圍內相關設備的運行維護由甲方負責，費用由甲方負擔。本項目收益期滿后，項目資產無償移交甲方，項目收益期滿后的節能收益歸屬于甲方。付款方式是甲方應在節能分享期的起始日起，以三個月為一個付款期，每期固定付給節能受益人279.2667萬元，共計12期，支付當期節能收益款時，乙方應當在收款前向甲方出具節能服務增值稅專用發票。

二、H公司對該合同能源管理項目的稅務籌劃基本思路

（一）在投資M公司形成無形資產階段的稅務籌劃

H公司對該改造工程實現外包（其中包括設計、施工），外包總額24,320,000元，取得設計院6%增值稅發票，取得施工單位的11%增值稅發票，形成無形資產16,447,863.25元，H公司受益期為3年；形成設備 7,872,136.80元。

（二）投資合同能源管理項目完成分享收益階段的稅務籌劃

以2017年收益分享期為例。對“H公司節能技術改造項目”按合同能源管理服務進行會計處理，對照合同簽訂前與合同履行情況，H公司財務部依合同能源管理合同進行2017年第一年收益分享期的財務核算，其核算結果如表1所示。

（三）投資合同能源管理項目分享收益結束無償交付階段的稅務籌劃

表1 M公司節能技術改造項目財務核算匯總 單位：元

以2019年12月收益分享期結束為例。2019年12月31日合同能源管理分享收益期結束，H公司辦理節能服務資產無償移交手續。H公司需將相關技術資料及資產使用狀況書面交付M公司，屬于無償移交，免交資產無償轉讓增值稅的交納。無形資產已全額攤銷完畢；但設備只攤銷了4,920,085.50元，凈值還有3,936,068.40元尚未攤銷完畢，無償移交給M公司，作為資產轉讓損失，免征增值稅。但2019年12月收益分享期結束，其所得稅與2017、2018年有差別：主要設備的折舊未提完，設備的凈值= 7,872,136.80 -7,872,136.80÷6×3=3,936,068.40元，按期滿處理意味著，該損失是正常的損失，可以清單申報扣除，作為設備損失處理，全額沖減所得額，2019年全年所得額= 2,767,677.45-3,936,068.40元=-1,168,390.95元，調減H公司的所得額為1,168,390.95元。

三、H公司合同能源管理項目的稅務風險防范

企業享受優惠條件發生變化的，應當自發生變化之日起15日內向主管稅務機關書面報告。如不再符合享受優惠條件的，應停止享受優惠，并依法繳納企業所得稅。對節能服務企業如果采取虛假手段獲取稅收優惠的，或享受優惠條件發生變化而未及時向主管稅務機關報告的，以及未按本公告規定報送備案資料而自行減免稅的，主管稅務機關應按照稅收征管法等有關規定進行處理。同時，稅務部門應設立節能服務企業項目管理臺賬和統計制度，既要合理籌劃稅，但又要防止濫用稅務政策，實現雙贏。