享受免征增值稅政策應注意哪些問題

摘要：《財政部、稅務總局關于支持的疫情預防有關稅收政策的告示》（財務部、稅務總局聯合公告2020年第八號，簡稱八號公告）第五條內容表明，對于納稅人提供公共交通運輸服務、生活服務以及為民眾提供生活必需品快遞收派服務所獲得的收益納入免征增值稅的內容之中。其中公共交通運輸服務的范疇，依據《營業稅改征增值稅試點有關工作的規定》開展與落實，生活服務、快遞收派服務的服務范疇依據《銷售服務、無形資產、不動產注釋》這一規定進行貫徹落實。這是我國在疫情時期對于受到較大經濟影響的行業公司給予的扶持政策，同時《財務部、稅務總局關于扶持疫情預防保供等稅務政策落實時限的告示》其中財務部與稅務總局表明，政策履行期限為2020年12月31日。以上政策是對企業公司抵抗疫情、復產復工的幫助，可是，這一部分企業通常都是在營改增后首次享受到增值稅免征政策，對于前期公布的有關政策認知不夠全面，針對于此，論文依據在政策落實中暴露出現的問題進行以下闡述，借此確保落實中的有效性。

關鍵詞：免征;增值稅政策

一、免征收益不得開具增值稅專用票據

在我國《增值稅專用票據使用規范》之中的第十條內容，規定除去法律、法規以及國家稅務總局另行規定的政策以外，銷售免稅貨品不得開具增值稅專用票據，這是增值稅專用票據填寫的重要規范。《國家稅務總局關于扶持疫情預防相關稅務征收管理工作的公示》（國家稅務總局公示2020年第四號，接下來簡稱四號公示）其中第三條規定表明，公民納稅人依照八號公示相關規章制度符合免征增值稅政策的，不得開具增值稅專用票據，已經開具增值稅專用票據的有關企業，應當開具相應的紅字票據或者作廢原票據，再依據規章制度符合免征增值稅政策同時開具相關票據，此外，對于在疫情預防時間段內已經開具增值稅專用票據的，依照有關規章制度應當開具相關的紅字票據，而為及時開具的，可以先通過符合免征增值稅政策的措施，有關紅字票據應當在有關免征增值稅政策落實到期后一個月內實現對有關紅字票據的開具。從中可以了解到，普通公民納稅人依照八號公示第五條內容進行了免稅，就無法再對免稅內容進行增值稅專用票據的開具，也無法既開具了增值稅專用票據（對于普通納稅人公民開具增值稅專用票據不得享受免征增值稅政策）又開具增值稅一般票據（對于非普通納稅人公民開具增值稅一般票據不再享受免征增值稅政策）。也就是說：要么對增值稅普通納稅人開具增值稅專用票據，不享受免征政策，要么享受免征政策，全部都開具普通增值稅票據，此外，需要重視的是：選擇免征后開具增值稅普通票據時，“稅率”這一欄應當填寫“免征”，不能填寫“零”或者“其他數值”。

二、用于免征政策的進項稅數值不得抵扣

依照《營業稅改征增值稅試點落實措施》（以下簡稱《落實措施》）其中第二十七條、第二十九條、第三十條、第三十一條等規定內容，用于免征增值稅政策購買貨品、加工維修修配勞務、服務、無形資產與不動產的進項稅數值，不得從銷售稅額中抵扣。但是包含的固定資產、無形資產與不動產，僅僅指的是專門用于以上內容的固定資產、無形資產（其中不包含其他權益性無形資產）、不動產。此外，為了預防負責稅務部門的人將未證實的著呢購置稅專用票據定義為“滯留票據”，給稅務、有關公司造成不必要的檢查、審核工作壓力，在財務審核過程中，應當將獲取的抵扣依據進行比較與對比，先記載進“應交稅額---應繳納增值稅（進項稅數值）”內容中，然后再進行進項稅數值轉出處理工作。關于一般納稅人兼營簡單計算方式稅務內容、免收增值稅內容而無法區分不得抵扣的進項稅數值，依據下述公式進行不得抵扣的進項稅數值核算：不得抵扣的進項稅數值=目前無法區分的全部進項稅數值×（目前簡單計稅方式計稅內容銷售數值+免征增值稅內容銷售數值）÷目前整體銷售數值。可是，《落實措施》中明確指出，負責稅務部門可以依照以上公式根據年度數值對不得抵扣的進項稅數值進行計算，所以，納稅人應當在年度算賬完成后先開始計算，同時對當時轉出的進項稅數值進行修改。對于已經抵扣進項稅數值的采購物品（不包含固定資產）、勞務、服務，用于免征增值稅內容時，應當將這一進項稅數值從目前進項稅數值中扣除，無法明晰這一進項稅數值時，依照目前具體成本計算應當扣除的進項稅數值，對已經抵扣進項稅數值的固定資產、無形資產或者不動產，用于免征增值稅內容時依照以下公式進行不得抵扣的進項稅數值計算：不得抵扣的進項稅數值=固定資產、無形資產或者不動產價值×相關稅率，其中“價值”依照會計計算折舊或者攤售的金額進行計算[1]。

三、免稅收入的會計計算

增值稅免稅收益在會計計算時也應當價格、稅額區分，同時，免征的增值稅也應當一同列入企業所得稅的應繳納稅額之中。第四號公示第十一條內容規定，納稅人符合第八號公示有關政策享受免征增值稅服務的收益，有關的免稅成熟維護構建稅、教育資金附加、地區教育附加。可是，免征的增值稅應當與成本進行區分，記載進“營業外收入---政府補助所得”內容中，同時記載進應納稅所得數值征收企業所得稅（與《財政部、國家稅務總局有關專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的公告》中的規章制度相符，能夠作為不征稅收益從收益總數中剔除），也就是會計分別記錄為：借：銀行存款。貸：主營業務收益。營業外收益---政府補助所得[2]。

四、免征內容應當單獨申請

依據《增值稅納稅申請表（運用于普通納稅人）》以及《增值稅減免稅申請明細報表》填表說明等等有關規定內容，納稅人依據八號公示規章制度選擇免征增值稅后在辦理增值稅納稅申請報表過程中，應當依據系統提醒選擇免稅內容與種類等等選項（包含開具票據與未開具票據內容），選擇完成后，系統會將免稅銷售數值分別填進《增值稅納稅申請表（運用于普通納稅人）》第八欄中的“免征銷售數值”、《增值稅納稅申請報表附件信息》（一）（本期銷售數額明細）第十九行“四、免稅”“服務、不動產與無形資產”與《增值稅減免申請報表明細》的第一行“免征增值稅內容銷售數值”第四欄，可是，《增值稅減免稅申請報表明細》第五行“免稅數值”依照以下公式進行計算填寫，并且本行各列數值應當大于或者等于零。“免稅數值”小于等于第三行“扣除后免稅銷售數值”×有關稅率-第四行“免稅銷售數值有關的進項稅數值。”“免征銷售數值相應的進項稅數值”依照以下方式填寫，同時數值等于《增值稅納稅申請表附件信息》（二）---《本期進項稅數值明晰報表》第十四欄“免稅內容”依據有關規定應當在本期轉出的進項稅數值。第一。普通納稅人兼營應稅與免稅內容的，依照當時免稅銷售稅額相關的進項稅數值填寫。第二，普通納稅人當時銷售收益全部為免征內容，并且當時獲取了合法扣除依據的，依據當時所獲得的合法扣除依據注釋或者前述審核的進項稅數值填寫。第三，當時未獲得合法扣除依據的，普通納稅人可以依據具體情況依照以上內容自己計算免稅內容有關的進項稅數值填寫，無法計算的為“零”[3]。

結語：上述內容為疫情期間有關免征增值稅政策需要注重的問題，論文意在確保免征增值稅政策的順利落實

參考文獻：

[1]默語. 享受免征增值稅政策應注意的問題[J]. 稅收征納， 2020（12）.

[2]秦燕， 劉劍. 與不動產相關的增值稅優惠政策[J]. 注冊稅務師， 2019， No.201（10）：48-50.

[3]李霄羽. 扶貧捐贈應注意的兩項稅收優惠政策[J]. 注冊稅務師， 2019， No.199（08）：58-59.

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