人力成本視角下的社會保險繳費性質

摘要：社會保險名稱及其稅費性質在不同國家有不同的判定，以往學者大多從國際比較和社會保障起源的角度進行研究。本文單從企業人力成本視角出發，結合無謂損失模型，厘辨當前我國社會保險的稅費性質，最終落腳到我國的社會保險更傾向于稅的性質和原則。

關鍵詞：社會保險 人力成本 無謂損失

引言

《國稅地稅征管體制改革方案》和《降低社會保險費率綜合方案》的出臺，再度掀起了各界對于社會保險的稅費性質以及曠日持久的“費改稅”的爭論。本文從人力成本視角出發，辨析當前我國社會保險的稅費性質，以期為暫緩的改革順利推行提供理論依據。

我國社會保險的稅費性質在學界仍未有統一觀點。有學者基于社會保險繳費較弱的強制性以及逃費等現實性因素，認為社會保險費改稅符合社會保險的本質屬性，且有利于提高社會保險的統籌層次，提高效率降低成本，林閩鋼認為隨著開展國民基礎年金和健康保險制度改革以及適度普惠的社會服務的實現，社會保險費應以稅的形式由稅務部門統一征收。臧建文通過比對社會保險與稅收的原則特點，并結合工薪稅理論和財政幻覺，認為社會保險的楔入是具有鮮明的稅收性質。大多數學者出于社會保險個人繳費有償性判定社會保險費屬于繳費，并否定費改稅的可行性，鄭秉文認為稅費本質區別是即期繳款與預期權益的精算關系，從稅的三性與費的繳款待遇對稱性看，社會保險屬于后者。費改稅與當前經濟發展水平不符，也無法解決社保實踐中的問題。鄭功成認為社會保險費改稅應當不行或緩行，稅收的公共屬性與我國社會保險實行統賬結合的制度架構相沖突，并且我國社會保險存在的問題主要由我國社會經濟結構等眾多因素綜合作用而非收費的形式導致。

近年來我國不斷出臺關于降低社會保險費率的政策和文件，但由于繳費基數增幅高于社會保險費降幅，對于企業來說，社會保險仍是較重的人力成本負擔。基于上述分析，本文從與社會保險從相關性最強的人力成本入手，研判社會保險稅費性質。

一、性質分析

人力成本是指企業向勞動者支付的各項直接費用和間接費用之和，其中社會保險費是企業人力成本的重要部分，辨析社會保險的稅費性質無法繞過人力成本而空談性質的落腳。

社會保險作為企業與勞動者建立勞動關系而支付職工工資并配套繳納的費用，不僅降低了職工的現期可支配收入，更重要的是增加了企業的用工成本，削弱市場活力，造成市場上企業數量減少，進而導致保險收入來源枯竭。

根據哈伯格三角理論，在社會保險領域，社會保險收入由于無謂損失而低于企業與勞動者的福利損失之和。

上圖中，M為供需均衡點，BCME為個人繳費，ADME為企業繳費，GAD為生產者剩余，OBC為消費者剩余，ABCD為社會保險收入，MCD為總剩余的減少即社會保險無謂損失。

在沒有社會保險費時，市場的均衡能夠使勞資雙方的福利最大化，但是當社會保險介入后，資方需要付出職工工資之外更多的成本，即為職工繳納配套的保險費，表示為ADME，勞方需要讓渡工資收入中的一部分來換取社會保險權利，表示為BCME，這兩部分之和即圖中所示的ABCMD。

M為供需均衡點，BCME為個人繳費，ADME為企業繳費，GAD為生產者剩余，OBC為消費者剩余，ABCD為社會保險收入，MCD為社會保險的無謂損失，CDDC為新增無謂損失。當社會保險費繳費率提高后，一方面，資方需要付出較之前更多的成本，即增加為職工繳納配套的保險費，在圖中表示為ADME，另一方面，勞方需要讓渡工資收入中更大一部分來換取社會保險權利，在圖中表示為BCME，消費者剩余和生產者剩余均有相應減少，政府的社會保險收入變動隨著費率增加而呈倒U型，類似于拉弗曲線。值得注意的是，或許社會保險收入無法線性變化，但無謂損失確實會隨著費率增長而不斷增加。

綜上，企業作為繳款方之一，為職工配套繳納的保險費是重要的人力成本，而繳費的絕大部分進入統籌賬戶，即較高的繳費率加重企業負擔，侵蝕了生產者剩余，企業僅付出成本，而未享受社會保險的相關待遇，因此社會保險對于企業并不具備有償性，而是作為制度成本，加重企業的負擔，具有明顯的稅性。

結論

本文從人力成本視角出發，圍繞我國社會保險的稅費性質展開了分析，對當前學界關于社會保險稅費性質判定的主要觀點進行了述評，借鑒哈伯格三角理論和拉弗曲線，分析社會保險費對生產者剩余和消費者剩余的侵蝕，最終落腳到我國的社會保險更傾向于稅的性質和原則。

參考文獻：

[1]林閩鋼. 中國社會保障制度優化路徑的選擇[J]. 中國行政管理，2014（07）：11-15.

[2]臧建文. “五險一金”征繳的制度困境研究[D].天津財經大學，2018.

[3]鄭秉文. 費改稅不符合中國社會保障制度發展戰略取向[J]. 中國人民大學學報，2010，24（05）：23-30.

[4]鄭功成. 推進我國社會保障改革的幾點思考[J]. 中國軟科學，2001（04）：19-22+107.

作者簡介：

李學穎 出生年：1996 性別：女 民族：漢 籍貫：河北唐山 學歷：碩士在讀

單位：首都經濟貿易大學? 研究方向：社保理論與政策

首都經濟貿易大學李學穎