企業納稅籌劃風險管理研究

胡雪

摘要：隨著社會主義市場經濟的繁榮發展，稅收管理在企業財務管理活動中的地位愈加凸顯，合理的運用納稅籌劃逐漸成為企業降低稅負，實現其經營目標的有效途徑。我國企業的納稅籌劃相對起步較晚，實踐經驗不足導致的稅收違法現象屢見不鮮，企業財產損失與名譽受損風險居高不下。綜合企業經營的各方面需要考慮，加強納稅籌劃風險管理，盡可能的降低納稅籌劃附加成本已成為現代企業亟待解決的問題。

關鍵詞：納稅籌劃;納稅籌劃風險;防控對策

一、相關理論概述

（一）納稅籌劃風險的基本概念

在企業納稅籌劃制定與實施的過程中，會出現各種主觀原因和企業內外的客觀影響因素，導致納稅籌劃的失敗，從而導致企業遭受經濟利益的損失，名譽受損，不能實現其經營目標甚至可能會承擔相應的稅收法律責任。這種不能達到企業稅務管理活動預期效果的的可能性就稱為納稅籌劃風險。

（二）納稅籌劃風險的特點

1.必然性

納稅籌劃的風險是客觀必然存在的。一方面，納稅籌劃作為企業追求稅務成本最小化，稅后利潤最大化的財務管理工具，必定會被企業充分利用，去爭取政府本不愿分配給企業的那一部分額外的利潤，這與政府想要獲取盡量大的財政收入的目標相違背，導致了企業稅務籌劃風險存在的必然性;另一方面，稅收又是一種強制性的分配方式，稅收執法者具有解釋權與自由裁量權，從而導致了企業與政府間的納稅信息不對稱。

2.特殊性

納稅籌劃風險不同于一般意義上的商業風險，它有其特殊性。一般來講，商業風險或投資風險是和它的商業價值，投資收益成正比的。商業風險越大，往往企業獲得利潤率也就會越高，收益也會越豐厚。但是，稅務風險越大時，企業損失自身利益的可能性越大。如果企業違反了相關法律法規，不僅要承擔相應的法律責任，補繳欠逃的稅款以及巨額罰款，滯納金，還會使企業的合法納稅人的名譽受損，嚴重破壞企業的良好形象。如果說，企業納稅風險真的有一些“收益”，那也不過是暫時躲避過了稅務機關的檢查而不用補繳稅款，罰款及滯納金。由于稅務機關對企業少交或不交的稅款具有永久追索權，因此這筆暫時性的“收益”就會成為企業中的一枚“定時炸彈”，可能隨時引發更大的稅務風險，得不償失。

二、企業納稅籌劃的風險分析

（一）納稅籌劃方案設計不合理

納稅籌劃方案設計不合理很多時候都是由于納稅籌劃設計者主觀判斷失誤造成的。納稅籌劃成功的第一步就取決于納稅籌劃方案設計的合理性，合法性與規范性，這與納稅籌劃者的個人能力，從業素質以及對稅法的的正確認識與準確判斷息息相關。由于納稅籌劃這項管理活動在我國企業內部剛剛起步，加之國家稅收政策的不斷革新，國內既充分了解相關知識，有擁有相關實戰經驗的屈指可數，這就導致了大部分企業的納稅籌劃者在設計納稅籌劃方案時，出現主觀判斷失誤的情況，甚至會出現將不合法“避稅”行為當成“稅務籌劃”的情況。

（二）納稅籌劃實際操作的失敗

納稅籌劃是在應稅行為發生之前進行的規劃，設計和安排，它貫穿于企業籌資，投資，生產經營，銷售，利潤分配的各個環節。因此，納稅籌劃方案在操作時需要每一時刻的各個部門都能做到認真執行，密切配合，相互協作。如果，企業內部的管理機制不完善，各部門不能夠嚴格實施計劃，不折不扣的完成方案，或對待納稅風險的態度不謹慎，或是企業的財務會計資料不健全，相關納稅資料缺失，給納稅籌劃方案的順利實施帶來了阻礙，都有可能造成納稅籌劃實際運用的失敗。因此，無論多么完美的計劃，如果沒有被認真的執行，最終都不會達到預期的效果，這就是納稅籌劃操作失敗的風險。

（三）國家稅收政策的不斷變更

我國社會主義市場經濟正處于初級階段，很多稅收法律法規還在試用的過程中，尚未成型。許多政策的變更都會對企業的納稅籌劃造成或大或小甚至是完全否定性的影響。在這種情況下，那些制定了長期納稅籌劃方案的企業所受影響，所承擔的稅法變更調整的風險顯得尤其之大。此外，除了全國人大及其授權的國務院制定的稅收法規外，還有許多稅收主管部門制定的大量稅收行政規章，而這些行政規章常常制定界限模糊，甚至前后矛盾。因此，企業可能會因為對這些稅收行政規章不能夠全面掌握，或是善意誤解，最終導致籌劃方案產生根本性錯誤。

三、降低企業納稅籌劃風險的對策

（一）學習稅收法律法規，把握政策導向

企業可以引進高素質的從事納稅籌劃或風險管理控制方面的活動的人才。同時，也要不斷提高企業內部從事稅務籌劃方面工作的財會人員的專業素養，組織安排一些專業性的培訓課程，讓他們可以系統全面的學習和正確理解稅收法律法規，樹立依法納稅的觀念，有效的降低企業在納稅籌劃過程中誤解稅法概念甚至是觸犯稅法的風險，從而設計出合理的納稅籌劃方案。

（二）準確識別納稅籌劃風險

在提高了企業財會人員的專業素養與管理者稅務風險意識后，企業就擁有了一個良好的納稅籌劃及運行籌劃方案的環境。在這種情況下，企業就要收集與整理所在行業的納稅法規條例與政策信息。再從防控納稅風險的角度出發，對信息進行整合篩選，結合企業自身的發展戰略與各項工作規劃，對企業運行過程中可能存在的稅收風險識別與評估。

（三）制定稅收風險防控規劃

企業應根據可識別出的各項稅務風險的發生頻率與影響程度，將稅收風險歸為不同的類別，對癥下藥。對于發生頻率較高，影響程度較大的稅收風險，企業應著重關注，規避一般性錯誤與重大失誤的發生;對于發生頻率較高，影響程度較小的稅收風險，可以采取轉嫁轉移風險的策略，將自身可能存在的稅收風險轉移給其他單位或個人;對于發生頻率不高，但影響程度較高的稅收風險，企業也要重點關注，小心處理，盡量能夠把這種風險控制在自己可以測度的范圍，并做好完善的管理措施應對這種偶然性概率的發生。

參考文獻：

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四川大學經濟學院胡 雪