關于中小企業(yè)所得稅納稅籌劃的思考

孫嫣 王茜媛

[摘? ? 要] 納稅籌劃就是在不違反稅務管理法的前提下科學合理地降低稅費，最大化地增加企業(yè)效益。中小企業(yè)在國家經(jīng)濟架構中起到了很重要的作用，中小企業(yè)能否更好地發(fā)展和進步對于國家經(jīng)濟的飛躍是密切相關的。中小企業(yè)是帶動經(jīng)濟發(fā)展的主要驅(qū)動力，如何開展和實施所得稅籌劃工作儼然已經(jīng)成了中小企業(yè)當前面臨的主要問題。文章就中小企業(yè)所得稅納稅籌劃進行分析和探討，以供相關人員參考，進而更合理地納稅。

[關鍵詞] 中小企業(yè);所得稅;納稅籌劃

0? ? ? 引? ? 言

在現(xiàn)代社會經(jīng)濟的發(fā)展中，中小企業(yè)的發(fā)展越來越快，由于企業(yè)的效益提升的速度緩慢，尤其是中小企業(yè)管理人員的納稅意識并不強，這就造成了企業(yè)的賦稅壓力較大，而且也極大地影響了中小企業(yè)的健康發(fā)展，因此如何有效地提升中小企業(yè)的納稅籌劃成為迫在眉睫需要解決的問題。中小企業(yè)要積極響應我國稅務政策的號召，合理納稅，這樣中小企業(yè)在發(fā)展的過程中才能受到國家法律的保護。所得稅關系到企業(yè)具體生產(chǎn)管理方面的很多問題，同時也是中小企業(yè)納稅中的重要組成部分，納稅人在合理的范圍內(nèi)實施納稅籌劃不但可以提升企業(yè)的財會統(tǒng)籌的能力水平，還可以有效減少企業(yè)生產(chǎn)中的成本開支，使得在企業(yè)正常經(jīng)營運轉(zhuǎn)中能夠保證有充足的流動資金做支撐有利于中小企業(yè)的健康發(fā)展。

1? ? ? 稅務籌劃的概念

稅務籌劃的基本內(nèi)容就是在政府的稅收事務的指導辦法下有效地應用稅務管理辦法給予納稅人一些優(yōu)惠補貼等，這可以使得企業(yè)在經(jīng)營管理的過程中科學合理地規(guī)劃，并以達到減少企業(yè)納稅支出為主要目的，這樣才可以保證企業(yè)在納稅以后的生產(chǎn)效益能夠得到有效的增加。因此稅務籌劃對于企業(yè)而言是十分關鍵和重要的，是能夠保證企業(yè)效益達到最大值的。在企業(yè)的發(fā)展中能夠合理有效地進行自身經(jīng)營活動的策劃，這樣可以最大程度減少企業(yè)所繳納的稅費，而且還能夠優(yōu)化企業(yè)的生產(chǎn)管理決策，不但能夠保證企業(yè)實現(xiàn)穩(wěn)定的發(fā)展，還可以在具體要求下高效地管理企業(yè)的財務工作，這不僅有利于企業(yè)財務管理質(zhì)量的提高，同時也為企業(yè)在生產(chǎn)效率的提升上起到了良好的促進作用，所以企業(yè)所得稅籌劃是很有意義的。

2? ? ? 關于中小企業(yè)所得稅納稅籌劃

納稅籌劃在企業(yè)的具體生產(chǎn)管理過程中起到了串接的作用，從稅務費率的角度上考慮，稅務費率的基準線為20%，另外還要根據(jù)15%、20%半數(shù)征納;從存量的核計方式上來看，還包括一些特殊的核計方式如加權平均法、先進先出法等;但是對于固定財產(chǎn)的稅務法規(guī)中只有最小年度期限，這樣企業(yè)就能夠根據(jù)實際的經(jīng)營情況選擇適合企業(yè)自身發(fā)展的年度進行核計稅費;對于折舊的核計方式就應該應用虧損彌補差值的方式，這樣可以有效應用資源并能夠?qū)⒉少徳O施設備的款項抵扣稅費，進而中小企業(yè)的所得稅納稅籌劃就得到了有效的實施和應用。

3? ? ? 中小企業(yè)所得稅納稅籌劃方式

3.1? ?科學合理地選擇企業(yè)組織模式

企業(yè)的組織模式的差別會關系到稅款的核計。國家新頒布的企業(yè)納稅管理辦法明確指出要以法人所得稅作為主要的納稅依據(jù)。如果中小企業(yè)公司要擴大企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模，那么在下設分公司的時候就應該設立分公司或者子公司等。分公司不享受獨立法人的資格，但是假如分公司效益不佳甚至連年虧損，那么分公司的效益是可以納入總公司財務賬面上的，這樣可以自負盈虧，有效減輕中小企業(yè)稅務負擔;而子公司是享有獨立法人資格的，是需要承擔相應的法律責任的，是應該獨立納稅的。假如母公司沒有虧損，但是子公司連年虧損，那么子公司效益虧損是不可以計入母公司的，更不能和母公司抵扣稅費的。

3.2? ?科學有效地列支預算明細

在具體的列支預算開支的時候要考慮到列支數(shù)額、列支期限、列支要求、列支限制等問題。在列支期限中要注意：在采購設施設備的時候應該正當索取發(fā)票，而且產(chǎn)生的相關費用要及時計入賬務中，切勿延長入賬周期，這樣就可以理解為前期應繳稅費多于后期應繳稅費，這就使得資金的時間利用價值有所降低了。在列支數(shù)額和列支要求上，對于限額列支應該積極采取列支措施。

3.2.1? ?廣發(fā)宣傳費用的列支

在新頒布的稅務管理辦法中明確指出對于相應的廣告宣傳費用的開支不高于本年度效益額的15%的部分應該全額抵扣，而高出的部分應該在年底結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，是可以根據(jù)實際情況將每一年的廣告宣傳費用做到將費用提前抵扣，這樣為了有效應用限額。

3.2.2? ?員工薪資開支的列支

由于新舊稅務管理辦法的差異性，新的稅務管理辦法中要求對員工薪資的開支應該根據(jù)實際情況列支，這樣就沒有了抵扣的標準。因此中小企業(yè)是能夠提高員工的薪資標準的，這樣員工的福利待遇就成了工資的一部分;而合伙人分紅是不能在企業(yè)所得稅繳稅之前進行抵扣的，不過薪資開支是可以做抵扣的，中小企業(yè)就可以將員工的股息作為考核薪資進行抵扣了。

3.2.3? ?有效應用公益捐獻

新稅務管理辦法中指出了對于一些符合規(guī)定的公益捐獻的開支不高于當年度效益額的12%的部分允許進行抵扣。如果企業(yè)公司的廣告宣傳費用的開支總數(shù)高于銷售額的15%，就應該將多出的部分應用到公益捐獻中，要根據(jù)實際情況，明確應用方向，這樣可以起到廣告宣傳作用和效果，這也為企業(yè)形象的建立起到了良好的促進作用，能夠有效地提高企業(yè)效益。

3.3? ?根據(jù)企業(yè)固定財產(chǎn)進行折舊換算

固定財產(chǎn)的折舊換算是納稅前的抵扣項目，在效益保持穩(wěn)定的前提下，折舊換算的數(shù)值越大，那么應繳稅費就會更低，因此可以在根據(jù)固定資產(chǎn)的折舊年度、方式以及保留價值等角度來考慮具體問題。

第一，假如在稅務管理辦法容許的前提下，那么折舊年度越短越好。及時折舊總價值是沒有變化的，但是折舊的年度限制越短那么前期抵扣的折舊稅額就會越大，而且應繳稅費就會更少，也就是說延長了稅費的應繳期限而獲得了固定財產(chǎn)的實際價值。新頒布的稅務管理法規(guī)中明確規(guī)定了一些交通工具和生產(chǎn)設施設備為10年、電子設備為3年等，這樣就可以根據(jù)折舊年限實施最低的折舊換算比率了。新頒布的稅務管理辦法沒有關于凈殘值的相關規(guī)定，因此在稅率保持穩(wěn)定的背景下要盡力多去抵扣而少繳納稅費。

第二，固定財產(chǎn)的折舊方式有雙倍遞減法、平均年限法、年度統(tǒng)籌法等。所謂雙倍遞減法和年度統(tǒng)籌法就是在起始階段抵扣的多，在后期就逐年減少。在新稅務辦理辦法內(nèi)容中中小企業(yè)的固定財產(chǎn)因為技術方面的問題就需要提升折舊效率，這樣就能夠借助加速折舊方法也就是雙倍遞減法和年度統(tǒng)籌法進行抵扣。

比如，一家中小企業(yè)采購的一臺生產(chǎn)設備的價值是5 000元，殘值為250元，假如按照平均年限法進行折舊，那么每年的折舊核計為950元，如果根據(jù)雙倍遞減法核計折舊換算，折舊年限是5年，首年折舊換算為2 000元，次年則為1 200元，之后依次為720元、290元、290元，因此中小企業(yè)就需要采取雙倍遞減法。

3.4? ?采取科學有效的存量核計方式

根據(jù)國家的稅務管理辦法中的一些規(guī)定內(nèi)容得知，一些存量的發(fā)出以及應用的具體成本核計方法有特殊核計法、先進先出法以及加權平均法。中小企業(yè)可以從自身的實際情況出發(fā)來選擇核計方式，在得到確認以后中小企業(yè)就不能進行改動，不同的存量核計方式會關系到企業(yè)的生產(chǎn)運用以及效益的提升。

在市場價格出現(xiàn)下降現(xiàn)象的時候，企業(yè)就應該應用先進先出法核計存量，優(yōu)先采購的存量預算開支較大，因此要優(yōu)先核計。這就會造成前期核計過程中列支開支高于后期，但是前期應繳稅費少于后期，這就延遲了繳納稅費的時間期限。在市場價格依然上調(diào)的形勢背景下，可以應用特殊核計法和加權平均法，而不能應用先進先出法，如果采用了先進先出法就會造成后期列支開支成本高于前期，前期應繳稅費高于后期應繳稅費，這樣就很難了解和認識固定資產(chǎn)的時間價值。在市場價格出現(xiàn)波動的時候，可以借助加權平均法進行核計，這樣能夠有效地規(guī)避因為預算開支高低不定而造成效益凈值出現(xiàn)很大的波動，使得企業(yè)的形象以及生產(chǎn)管理方面的工作受到嚴重的影響。

3.5? ?響應企業(yè)生產(chǎn)所得稅政策號召

在新頒布的企業(yè)應交稅費的規(guī)定中明確指出了中小企業(yè)的應交稅費費率為25%，而國家政府積極支持的高精尖企業(yè)的稅費費率則是15%，小型企業(yè)的應繳稅費費率為20%，所以中小企業(yè)要分析和研究自身的類別、特點，要保證能夠符合國家對于高精尖企業(yè)所提出的要求，這樣才有機會享受到具體的優(yōu)惠政策。又或者在應繳稅費的臨界線上時可以科學合理地列支以達到中小型企業(yè)的基本要求，這樣就能享受到20%的稅費費率。

采購用于生產(chǎn)、節(jié)能以及環(huán)保設備的預算投資是能夠享受到抵扣等優(yōu)惠政策的，這樣企業(yè)在采購生產(chǎn)、節(jié)能以及環(huán)保設備的時候就可以靈活借助這個優(yōu)勢實施具體工作。在落實中小企業(yè)稅務政策的過程中，要切實了解具體的政策內(nèi)容，這樣就可以避免出現(xiàn)不必要的問題以及可能造成的風險，還要深入了解稅務征收的相關優(yōu)惠政策，規(guī)避因為沒有實際享受到而損失的價值利益。

4? ? ? 結(jié)? ? 語

中小企業(yè)在所得稅納稅籌劃的過程中，要密切關注稅務管理辦法內(nèi)容的變化，要充分了解和認識稅收工作的發(fā)展方向，還要設計并整理企業(yè)稅收具體的籌劃方案，要保證能夠符合企業(yè)和社會發(fā)展的要求。在具體的稅務征收籌劃的時候，要重視稅務籌劃可能產(chǎn)生的一些損失，因為這樣可能會被判定為偷稅行為，所以顯然是不利于企業(yè)正常的運轉(zhuǎn)和管理的。中小企業(yè)所得稅納稅籌劃的工作是任重而道遠的，是需要引起重視的。

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