基于全覆蓋理念探索創新建設項目綜合型審計模式

張雯 冀小斌

摘 要：建設項目審計全覆蓋具有迫切的理論和現實需求，本文以全覆蓋為切入點，重新闡述了新形勢下建設項目審計全覆蓋的理論概念，引入全面統籌，綜合運用宏觀控制概念，探索出諸多因素制約下建設項目審計全覆蓋的綜合模式，并對其進行分析論述，創新研究“審計監督全覆蓋”的理論基礎和方法指引，為實現建設項目全面、動態受控拓展新的方向。

關鍵詞：建設項目審計全覆蓋;創新理念;綜合模式

一、前言

對于國有油氣田企業而言，審計監督是企業內部管理必不可少的一項重要管理機制，而油氣田建設項目管理又是重中之重，通過依法對建設項目管理實行全過程的審計調查和監督，反映建設投資項目運行的真實狀況和存在問題，確認和評價油氣田建設項目運行過程中的內部控制效果，同時提出用以加強管控的意見和建議，從而促進實現建設項目投資效益最大化，推動油氣田生產可持續發展。

二、當前建設項目審計全覆蓋的狀況

建設項目審計是指對油氣田建設單位的項目管理活動進行檢查和評價，目的在于查漏補缺，督促、幫助被審計單位完善內部控制體系、提高項目管理效率、增加項目投資收益。其自身具有鮮明的特點：一是由于油氣田建設項目涉及企業投資計劃、資源勘探、生產指揮、預算管理、物資供應、合同管理、施工管理、財務核算等流程，決定了伴生的審計業務具備需要延伸至各個管理環節的廣泛性;二是因油氣田建設項目投資消耗大、建設周期長，依據建設過程的前、中、后期，項目審計分為事前審計、事中審計和事后審計;三是項目規模大、技術復雜、專業性強、一體化程度高等因素決定了建設項目審計內容的復雜性及專業性;四是建設項目收益直接影響油氣田企業經濟效益，受關注程度高，決定了審計結論及意見影響深遠，對提升項目管理水平、增加投資收益有著較強的促進作用。

開展建設項目審計全覆蓋，首先要明確全覆蓋的范圍、內容、對象。傳統的建設項目審計全覆蓋廣泛意義上是指投資資金及運行過程全覆蓋。

三、新形勢下建設項目審計全覆蓋的概念

企業內部審計因其服務的內向性、審查和評價的及時性與廣泛性、與管理層目標的相關性決定了建設項目審計全覆蓋的全新定義及內涵，從而使建設項目運行處于動態的全面受控狀態。全面受控的全覆蓋是一種綜合型模式，而不是單一的全面審計，其實質是結合風險評估結果。其表現具有以下特征：

（一）審計范圍的全面性。依據不同的審計目標，靈活確定全面審計、局部審計或專項審計，達到審計范圍的全面綜合運用。

（二）審計類型的全面性。依據審計對象的管控水平，適時采取跟蹤審計、結算審計、決算審計、管理審計等不同的審計類型，達到對象與類型的匹配。

（三）審計內容的全面性。依據不同階段不同審計目標，審計內容包括可研、立項、初設、招投標、合同、施工、投產、驗收等環節，涵蓋投資控制、質量控制、進度控制、資產交付、竣工決算、項目后評價。

（四）審計主體的全面性。結合自身實際，靈活運用內部審計、社會審計以及與職能部門專家協作的聯合審計，形成建設項目審計的大格局態勢。

（五）審計時間的全面性。根據建設階段的不同，合理安排事前審計、事中審計及事后的連續審計，實現預警、管控、懲戒相結合。

四、開展綜合型審計模式的前提

（一）基于風險評估下的對建設項目管理水平的認知

“惟事事，乃其有備，有備無患。”要實現建設項目審計全覆蓋，內部審計需從制度基礎審計向風險導向審計轉變。風險導向審計是內部審計機構通過對經營行為進行風險分析，評價風險控制，來確定剩余審計風險。

（二）基于管理層對內部審計的定位而確定的審計階段性目標

實現建設項目審計全覆蓋，并非一蹴而就，需要化整為零，循序漸進，制定分階段的審計工作目標。可以依照管理層對于內部審計的定位以及對油氣田建設項目實施審計的效果要求，結合企業發展目標、內部控制風險、項目管理水平、審計資源分布等客觀影響因素，制定由低到高的分階段審計目標。

（三）基于內部審計作用而確定的宏觀引導規劃

要構建建設項目綜合型審計模式，實現動態意義的審計全覆蓋，需要內部審計機構以風險識別評估為基礎，認清在不同發展階段建設項目的管理水平，有針對性的制定多種方式并行的審計措施，體現分階段審計工作的職能作用，按照油氣田建設項目的特點，結合自身實際制定中長期審計規劃。

五、構建建設項目綜合型審計模式

（一）綜合型審計模式的基本原則

1、風險引領、重點突破，依據內部控制管理水平的高低有針對性的發揮審計的監督作用，分層級體現審計的確認和咨詢職能。

依據對油氣田建設項目運營內部控制的有效性及相關風險的評估結果制定主次兼顧、重點突出的審計計劃。在實現短期審計目標階段，首先要做到以點帶面，實現覆蓋面上重點環節、重大項目的全覆蓋。

2、優化配置、精干高效，充分發揮團隊精神，力求實現審計效益最大化。

要實現建設項目審計全覆蓋，既要滿足量的充足，又要達到質的需求，而決定審計質量的一項關鍵要素就是審計人員的配置。目前油氣田企業內部審計機構人員緊缺、技術力量不足等問題較為突出，要解決此類問題，首先需要壯大審計隊伍，擴充投資審計人員數量。

3、積極創新、整合資源，探索運用先進的審計技術，有效利用其他輔助力量，實現“縱橫貫穿、經緯交接”的審計全覆蓋。

在經濟建設跨越式發展的數字時代，“人工智能”、“大數據”等已經成為信息技術迅猛發展的明顯趨勢。審計技術的信息化建設是科技強審的根本，也是實現審計全覆蓋的必要手段。

（二）建設項目綜合型審計模式的架構

建設項目有著非常鮮明的自身特點，可歸納總結為以下幾點：投資金額巨大，專業性要求高，建設周期較長，管控流程復雜，且其投資效果直接影響著企業的可持續發展。

我們按照“確認→確認+咨詢→咨詢+確認”的審計目標為主線，構建綜合型的建設審計項目階段規劃，以被審計對象的風險等級為參照基準，在以“確認”為基本職能的初級審計目標階段，低風險型控制對象應當采用跟蹤審計、預算審計等審計方式，中風險型控制對象應當采用竣工決算審計、跟蹤審計、經濟責任審計等審計方式，高風險型控制對象應當采用預算審計、結算審計、竣工決算審計、專項審計、經濟責任審計等多種審計方式對建設項目經營情況進行確認和評價，找出內部控制過程中的缺陷和漏洞，揭示存在的問題，提供解決建議。

發展到“確認+咨詢”的中級審計目標階段，低風險型控制對象則可采用管理審計、效益審計等審計方式進行常規性的確認，中風險型控制對象應當在采用決算審計、經濟責任審計等審計模式基礎上增加管理審計，提升對風險的管控能力，發揮審計的免疫作用，高風險型控制對象應當加大審計力度，增強審計工作的綜合性，擴大審計覆蓋面，幫促提高建設項目管理水平。

提升到“咨詢+確認”的高級審計目標階段，鑒于大部分關鍵環節已經處于受控狀態，對于低、中風險型控制對象，可以相對降低審計關注度，僅實施管理審計、效益審計進行相對簡單的確認，節約審計資源。

六、結束語

完全實現建設項目動態意義上的審計全覆蓋，是一個艱巨又漫長的進程，是提高油氣田企業建設項目管理績效的一個新的突破。想要有效構建“縱向到底、橫向到邊”的全覆蓋審計監督體系，各級內部審計機構應當因地制宜，在實踐中積極探索，制定科學嚴謹的審計計劃，采取高效合理的審計方式，積極主動的按步驟逐步推行，保證審計質量，提升審計效率，降低管理風險。

參考文獻：

[1]包湘海，2014年3月，《油氣田建設項目風險識別與應對》[J]，經濟師。

[2]鄧坤水、夏俊，2018年6月，《新形勢下基層審計機關推進審計全覆蓋的現狀與思考》[R]，湖北省審計廳論壇綜述。

（長慶油田分公司審計中心? 陜西? 西安? 710021）