國有企業內部審計存在的問題與應對策略

孫嫻 無錫市太湖新城發展集團有限公司

引言：顧名思義，內部審計主要在企業、機構、組織內部進行，對于國企而言，其目的是幫助國企做好內部的管理、監督及有效實現內部控制，而這些工作能夠切實保障國企的健康發展。一般來講，國企內部審計會被當做是對國企的業務及控制進行獨立評價，用以判斷國企對各種資源的應用是否合理且有效。另外，內部審計還具有為外部審計提供參考依據的重要功能，同時也與國企的長遠發展有直接關系。但就近年來國企內部審計的實際情況來看，國企在改革過程中的內部審計工作不可避免的出現了一些問題，這些問題的存在影響了內部審計工作的質量與有效性，也就對國企的發展產生了一定的制約作用[1]。因此，國企內部審計工作中存在的問題急需得到處理。

一、國有企業內部審計的意義

我國內部審計這一工作模式成型于20世紀80年代初期，起初內部審計出現的目的是為了找出內部工作中存在的弊端并進行改善。隨著近年來我國社會發展速度越來越快，企業在管理體系的建設上也達到了新的高度，在促使管理體系變得越發完善的同時，也使之具有了相應的先進性。而管理體系的完善進一步促成了國有企業內部審計工作在內容上的豐富性與范圍上的廣度，如今更是具有了囊括控制、評價、監督等一系列具有綜合性特征的管理職能。此外，內部審計所涉及的工作范圍也從最初的少數幾個部門，擴展到國有企業內部的大多數關鍵部門。由此可見，內部審計在國企發展過程中有著至關重要的作用與意義[2]。如果以比喻的形式來理解，將國企看做一個完整的人體，那么內部審計就擔負了這具人體免疫系統的職責，其功能在于發現人體中的安全隱患并清除。而與免疫系統不同的是，內部審計還額外具有監督權力，因而能夠對國企的經營狀態進行有效監管，也就能夠預防國企運營過程中出現的徇私舞弊、以權謀私等行為，確保國家資源能夠得到正確且有效的運用，推動社會的發展。

二、內部審計在國有企業中發揮的作用

自上世紀80年代至今，內部審計在得到落實的30年間發揮了至關重要的作用。其相關工作在國企內部的進行有效實現了避免國有資產的流失，同時也使得國有資產監督管理工作的力度獲得進一步提升。因此對于國有企業的經營發展而言，內部審計發揮了至關重要的作用。而這種作用主要體現在以下幾方面。

（一）預防經營風險

經營風險是所有企業及單位均會面臨的問題，而且這一問題體現在所有工作層面，也包括內部審計工作。風險產生的原因可能來自企業外部的客觀環境，也可能從企業內部生成。風險與經營的關系如同光與影，無論是任何工作，只要在運行過程中就必然會面臨風險，因此風險是不可能完全排除的，但可以通過適當的方法進行預防，或是將其不利影響控制在最低水準，而這正是內部審計的首要作用。內部審計的目的就是找出國企內部各方面情況中存在的異常與漏洞并加以調整，這就能使得國企優化自身的運行狀態，同時內部審計為外部審計提供的支持也能強化國企運行過程中對外的反應速率，從而由內到外提升國企應對風險的能力，將經營風險帶來的影響控制在最小范圍[3]。

（二）實現內部監管

國企內部審計的另一項重要作用就是強化國企內部監管的有效性。國企的性質與私企不同，直接隸屬于國家，這會在一定程度上限制國企員工或是管理人員工作積極性的發揮，而當前的國企也普遍存在管理制度不嚴、內部控制有效性差、規章制度得不到妥善履行等問題。而內部審計力度的強化與監督權力的執行則能夠有效掃清這些現象，也就是說內部審計工作能幫助國有企業實現自我約束，通過對國企不同經營階段的經營成果、資產狀況、債權債務、權益指標等各項數據進行核查落實，并處理其中存在的問題與隱患，做好具體負責人的追責工作，內部審計能夠幫助國企實現有效的監管，從而推動國企的進一步發展。

三、國有企業內部審計存在的問題

（一）審計工作本質不明確

如今國有企業內部審計工作存在的首要問題就是工作本質明確程度不足。現行審計工作已經對審計對象與審計功能進行了明確規范，也提出了相應的要求與規則加以約束，但對內部審計工作本質的了解還存在不足。就現代企業的特征來看，最突出體現的就是其所有權與經營權的分離，這方面內容很好理解，如同市面上一些店鋪的店長并不是店鋪的所有者，只是代替所有者經營店鋪，企業也是這樣。這種形式被稱為委托代理，而如果將這種形式帶入到國有企業中，那么國企的出資人將扮演委托人的角色，管理者則是代理人。一旦管理者出現腐敗行為也就意味著委托人未能進行有效的監管，導致自身利益受損，因而需要強化內部審計工作，利用其監督性質代表委托人審計代理人。但在國企實際內部審計工作過程中，工作主體經常分不清楚究竟要代表哪一方，從而致使審計工作在本質上得不到應有的明確，造成審計結果出現嚴重的偏差與異化，未能發揮內部審計工作應有的效果。

（二）審計人員能力不足

審計人員能力不足是制約國企內部審計工作效果的又一關鍵因素。如果內部審計人員工作能力、職業素養無法滿足工作需求，或是人員構成呈現出不穩定性，也就會影響到內部審計工作的質量。當前我國國企內部審計工作人員在職業素養及個人素質上的表現普遍不是很高，對內部審計工作的認識也不到位，很多時候以為內部審計工作僅僅只是查找賬目上的缺陷與問題，因此只把財務賬目核對作為審計工作的唯一內容，不僅不具備應有的專業審計技能，在風險管理、業務經營知識及信息技術知識上也無法滿足審計工作要求[4]。這就使得他們的審計工作結果往往缺乏客觀層面的可信度，工作過程中采用的技術方法也較為落后、單一，在工作過程中表現出極強的隨意性，嚴重影響了國企內部審計工作的質量。由此可見，高質量有規模內部審計隊伍的匱乏是制約我國國企內部審計工作有效性的重要問題。

（三）內部審計缺乏獨立性

內部審計的作用是幫助國企有效實現內部控制，因而對企業而言具有非常重要的價值。同時考慮到內部審計工作在工作形式上的特殊性，其工作形式必須保證一定的獨立性，以使內部審計工作的開展能夠順利且有效，而獨立性也是國企內部審計部門與其他部門最根本的區別。但就我國國企的實際運行情況來看，多數國企的內部審計部門都未能表現出充分的獨立性，用于執行內部審計工作的部門完整性不足，也缺乏應有的獨立性，甚至很多內部審計部門從屬于或是受控于管理層。這就使得內部審計部門在開展審計工作時需要遵循管理層的意見，從而對內部審計工作的力度與范圍均造成了一定影響，審計工作更多時候被當做應付上級部門檢查的面子工程[5]。另外，由于審計部門缺乏獨立性，其工作效果往往無法得到充分重視，從內部審計中獲得的信息不能應用于國企的發展決策，這就使得國企的發展未能具備應有的科學性與合理性。

四、國有企業內部審計問題的應對策略

（一）強化內部審計相關教育工作

內部審計工作本質不明確的問題，在很大程度上與相關工作人員對審計工作的認知不明確有關系，因此需強化審計工作人員及其他相關人員的教育工作，以提升工作人員對內部審計工作重要性的認知，了解到內部審計工作的本質，辨明自己需要代表的對象，認真執行內部審計工作，以保證工作結果的正確性與可靠性，為國企的外部審計工作及未來發展提供事實與數據雙方面的支持。總之，辨明內部審計工作真正需要代表、盡責的對象，是保證內部審計工作行之有效的第一步。

（二）重視審計隊伍建設

本質上內部審計工作依然是以人為主體進行的，因而工作人員的能力對審計工作的效果有至關重要的影響，由此可見要解決國企內部審計的問題，還需建設起高素質的審計隊伍。而要實現這方面目標，首先需要通過合理的、具有發展性的激勵機制吸引高素質人才加入內部審計隊伍，以使審計隊伍的人員構成得到優化；其次則需要開展各種類型的培訓，培訓內容包括審計知識的掌握及先進技術的使用，同時也要開拓審計人員的視野，重視審計人員的黨政教育，著力于審計人員個人能力、思想境界、職業素養、思維能力等各方面能力的提升；最后則需要為審計隊伍提供大量的實踐機會及實踐活動，強化審計隊伍的能力應用水平及其他相關知識，充分打造起一支可靠的審計隊伍。

（三）提升審計部門的獨立性

審計部門的獨立性是保證審計工作不受約束正常進行的關鍵，而要做到這一點，審計部門應得到相應的完善，并在管理層面給予審計部門足夠的獨立性，不使其隸屬于國企內其他任何部門，制定針對審計部門的專項瀆職處理辦法并予以落實，來保證審計部門進行內部審計工作時的純粹性。

結語：國有企業內部審計工作在國企發展的過程中扮演著至關重要的角色，而在企業治理過程中也逐漸凸顯出其重要的作用。因而國企應當對內部審計工作建立起正確的認知，對于審計工作中存在的問題應客觀進行分析并加以解決，應用審計工作提升企業內部整體管理水平，推動企業的健康發展。