跨境數字經濟下常設機構原則的新發展

林婧雯

(揚州大學，江蘇 揚州 225127)

傳統跨境經濟交往中，非居民企業通常依賴其在所得來源地國設立的物理實體性常設機構來開展商業活動。這種相對穩定簡單的利潤來源和價值創造過程賦予了常設機構原則及國際征稅權劃分制度之合理性與可行性。隨著數字化發展深入，以交易形式數字化和內容數字化為主的跨境數字經濟活動日漸成為國際貿易主流趨勢。這種與傳統模式大相徑庭的貿易方式，在提升全球貿易自由化和便利化程度的同時，亦給傳統常設機構原則帶來巨大挑戰，動搖了以來源地國和居民國劃分征稅權為核心的國際稅收管轄權協調制度之理論基礎，造成稅基侵蝕和利潤轉移、國際重復征稅等隱患。由是本文對跨境數字商業模式下常設機構的認定標準問題進行探討。

一、經濟關聯為根基的傳統常設機構原則

常設機構原則是對非居民企業跨境營業利潤的稅收管轄權進行劃分與協調的基本原則。一國居民企業的跨境營業所得，原則上應由其居民國征收所得稅；但若其通過設立在所得來源地國的常設機構進行營業，則歸屬于該常設機構的利潤可由來源地國征收所得稅[1]96-97。該原則以非居民企業與來源地國間客觀存在的經濟聯結度為理論依據。傳統經濟交往模式下，認定這種實質經濟聯系的根本標志通常為非居民企業設立在來源地國的常設機構(Permanent Establishment, PE)。經合組織稅收協定范本將常設機構大致分為以物為基礎的場所型常設機構和以人為基礎的代理型常設機構，兩者分別以非居民企業在來源地國境內的實體營業場所和非獨立代理人作為物理聯結點[2]44。……