煙草商業企業物流成本定額管理探析

張愛青，劉躍武，王 松，江忠慶，馮光友，梅雪松

（云南省煙草公司文山州公司，云南 文山州 663099）

0 引言

WS煙草物流分公司（以下簡稱WS公司）實行非法人獨立核算，分公司剛成立的幾年，物流總費用和單箱物流費用居高不下，費用增幅超過全省平均增長率。隨著煙草商業企業對降本增效提出更高要求，企業管控標桿逐漸向市場看齊，精益物流成為物流發展的一次新機遇，WS 公司以此為契機，尋求新的利潤提升點。如何不斷提升物流管理水平，讓基礎工作自成體系，支撐管理決策，支撐物流精益管理，成為WS公司面臨的一個重要課題。經過長時間的思考和調研，WS公司決定將物流定額管理模式作為精益物流的有效抓手。

1 物流成本定額現狀分析

1.1 研究現狀

1.1.1 精益物流思想。精益思想起源于日本，大野耐一首先提出以消滅浪費來提高公司盈利的概念。潘愛華，等[1]指出，精益物流有五個含義：（1）有客戶需要作為服務動力；（2）開展敏捷柔性物流建設和運營；（3）采用科學手段使物流過程簡短高效；（4）建設充滿激情的組織機構；（5）明確可持續的戰略定位。

1.1.2 定額理論。美國工程師泰勒于1911年發表了著名的《科學管理原理》一書，由此開創了科學管理的先河，并提出了一整套系統的、標準的科學管理方法，形成了有名的“泰勒制”。“泰勒制”的核心是：制定科學的工時定額，實行標準的操作方法，強化和協調職能管理，實行有差別的計件工資制[2]。

1.1.3 煙草物流定額研究現狀。2008年重慶煙草成為第一家將定額管理理念引入物流管理實踐中的煙草商業企業。2009年重慶煙草與中國煙草電子商務公司合作，針對“定額管理”如何應用在地市級煙草公司的日常管理中進行了研究。2010年中國煙草總局根據重慶煙草的物流定額管理經驗，出臺了《煙草商業企業卷煙物流定額技術規范》供地市級煙草物流企業參考借鑒。從此煙草商業企業物流定額管理有了一套可供參照的樣本。該規范只是對整體層面的框架性建設進行了規定，各地州公司可以結合實際的需要進行具體操作，滿足企業的管理需要。

1.2 WS公司成本構成情況

WS 公司成立于2016 年，單獨核算后第一年，物流費用激增，經測算，增幅超過30%，產生該現象的原因歸結于物流費用歸集變化，原本反映在全州總費用里面的物流費用，包括固定資產所產生的費用、人工費用，以及原本以州公司或縣公司卷煙銷售、煙葉生產形式反映的費用，全部真實的體現為物流費用。

經測算得出，物流分揀裝卸費用在2017 年占比51.62%，2018 年占比51.10%，2019 年占比51.20%。從以上數據可以看出，物流在主要業務上所發生的成本是物流成本的主要組成部分。加之考慮到部分不可控費用因素，如資產折舊費用、人工費用等在整個物流費用中占據了較大比重，對主要業務的管控顯得尤為重要。

2 WS公司成本費用管控的難點

WS公司的主要業務成本費用包括從卷煙入庫、保管、接收訂單后進行分揀出庫、按照訂單進行車輛人員調度、卷煙送達零售客戶手中整個流程中所發生成本的合計。物流業務一直被當作企業的第三利潤源，如何通過節約開支、降低物資消耗、不斷提升運行效率從而實現對企業成本的有效管控是亟待解決的問題。在成本費用管控方面，WS公司面臨的難點主要有以下三個方面：

2.1 物流成本管控體系不夠完善

WS公司成立后實行單獨核算，與州公司合署辦公，其人工費用、運輸外包費用、分揀外包費用以及日常管理費用從全州總費用中剝離，仍然有部分物流成本費用邊界不夠清晰，無法納入物流費用進行核算，如辦公用房的折舊費用、物業費用、物流各中轉站倉庫的折舊費用及其他日常管理費用等，無法從州公司和各縣分公司費用中剝離開來，進而導致了這部分物流費用沒有歸納到物流成本中。基礎數據不夠完整，導致物流成本費用分析存在一定的偏差。

另外，對物流隱性成本缺乏充足的統計分析。如：企業運行的機會成本、卷煙庫存造成的庫存成本以及配送線路重復造成的成本浪費等都被忽略了。

2.2 物流成本管控的系統性不夠

WS公司的物流成本管理制度和流程尚不完善，要達到有效管理物流成本的目的，須將物流各個作業環節作為管控對象。同時，必須明確物流成本管理針對的是全過程、全環節，不能只認為是財務人員的工作，需要各個業務部門的參與。WS公司設置有專門的財務部門，各個業務部門對財務工作的理解停留在各項運營費用的報銷層面，看起來各司其職、職責清晰、分工明確，但是物流成本來源于各個作業環節，有效管控物流成本費用需要各個業務部門的參與，而各業務部門對成本管控理解的層次不夠深入，導致作業流程與成本管控一定程度的分離，不能達到對成本進行有效管控的目的。

2.3 成本管控方式不夠成熟

當前煙草商業的物流成本費用管控通常以預算管理和預算執行率兩種方式進行。煙草商業具有一定的特殊性，物流費用預算編制是在卷煙銷售計劃基本確定的前提下進行的，因此計劃性成為物流成本預算的最大特征。WS 公司將分揀和配送業務外包，按配送數量也就是卷煙銷量確定費用，業務外包導致上述兩項費用可控空間有限。物流固定成本如人工成本、折舊費用占比較大，剩余的費用只有卷煙包裝費、機器設備、房屋修理費、日常管理費用屬于物流自主費用。單純依靠常規的預算手段管理物流費用很難達到預期效果。只有從成本費用產生的源頭入手，才能有的放矢，發現降本增效的空間，有效管控物流成本。

3 物流成本定額管理體系

通過物流定額管理，針對物流作業流程、環節，設置關鍵指標和參數，定期跟蹤，掌握物流運行中的數據，采取干預、指導和糾正，合理組織勞動，提高設備利用率和勞動生產率，把消耗控制在合理范圍內，降低成本，優化資源配置，提高經濟效益，實現WS公司物流各作業環節的精細化管理，確保實際運行符合預期。同時通過在分揀和配送環節建立具體到車輛、人員及物資管理的物流定額體系，增強對第三方成本費用的真實情況掌握程度，通過對各項成本費用指標的對比分析，全盤掌握整個分揀和配送成本。

成本定額管理應用在WS公司的物資消耗、人員崗位設置、設備維護、各中轉站運行成本、配送效率等方面，對每個作業環節都建立相應的物流定額指標，并設定定額標準，通過控制作業環節達到控制物流成本的目的。通過過程的控制，對物流可控成本加以管控，發現管理的薄弱環節，及時采取有效措施加以改進，將物流成本管控貫穿于物流作業環節的事前、事中和事后，不斷提升成本管理能力。

3.1 成本定額管理體系概況

WS 公司以成本定額為主線，以勞動定額、人力資源定額、消耗定額和儲備定額作為支撐。

3.1.1 成本定額管理體系指標設定。物流成本定額指標主要是根據物流費用構成的要素而制定出來的定額指標。物流費用包括政策性費用、自有物流費用和外包費用。自有物流費用以當前是否能夠直接控制為原則，將物流成本費用根據成本責任中心對各項成本的影響程度劃分為不可控成本（發生的人工費用、固定資產折舊、稅金等）和可控成本（發生的修理費、差旅費、辦公費、車輛費用等）。

定額數據的收集以收付實現制為基本原則。目前，物流成本定額分五級指標，共計165項。其中有3項一級成本指標，9 項二級成本指標，24 項三級成本指標，49項四級成本指標，80項五級成本指標。

3.1.2 成本定額工作制度。物流成本定額工作制度分為成本定額管理工作制度和成本定額管理工作考核實施辦法兩大部分。工作制度的建立，為物流定額工作開展提供制度上的保障，將定額工作固化下來，逐步開展，逐步推進。通過考核實施辦法推進物流定額工作在公司的深入開展。以成本定額管理為抓手，進一步改進企業管理，持續提高公司精益管理水平，增強公司發展內在動力。

3.2 成本定額管理體系的應用

在煙草商業行業統一核算規范的框架下，可以借助物流費用定額各項指標的應用，達到財務核算與物流業務深度融合的目標，規范完善物流核算范圍，健全物流運行評價體系，深入分析物流作業的成本費用情況。

3.2.1 成本定額在財務預算管理方面的作用。物流定額管理是指利用各類定額指標達到合理安排和使用人力、物力、財力目標的一種科學管理方法。在企業實施全面預算的過程中，融入定額管理的要素可以提高預算的合理性和科學性。

WS公司制定反映全作業流程的成本定額體系，以“元/箱”為基本單位，對煙草的費用、人工和效率進行計算，根據單箱定額資源消耗和總生產量的實際情況，形成定量指標，以預算管理為主線，結合各項成本費用的特點展開，就單項成本費用來說，可以通過定額研究其增減變動的趨勢及原因，并加以管控。基于較為完整的成本定額體系，最終形成WS公司的年度預案。定額管理對于全面預算的實施具有重要意義，其有助于提高全面預算的管理能力，提高了預算的準確性和合理性。

3.2.2 通過物流成本定額的應用為優化各環節作業流程提供依據

（1）倉儲分揀環節的應用。在分揀環節，基于不同崗位人員人工費用定額指標，結合各崗位勞動定額指標對比，尋找提升質效的途徑。原倉庫下煙卸貨人員和分揀線工作人員共計46 人，通過實施成本定額和勞動定額管理，發現單箱人工費用較高，因此對勞動定額較低的異形煙分揀人員崗位、立式機補貨人員、堆垛人員、數據處理人員等崗位進行了調整。調整后，倉儲分揀人員共計38人，大大提升了勞動效率。物流人員效率也由原來的673.08箱/人提升到了709.46箱/人，提高了5.40%。

倉儲分揀環節屬于機器設備比較集中的區域，機器設備總價值2 244.87 萬元，年均分揀卷煙10.50萬箱。分揀線的正常運作是配送環節準時制送貨的重要前提。為保障機器設備出故障后能夠得到及時修理，建立備品備件庫是極為必要的。儲備定額的設定以周轉率高、占用資金少、便于保管儲存、采購周期長為原則。通過成本定額體系中的設備修理費定額和儲備定額的聯合應用，建立備品備件庫。

（2）配送環節的應用。在考慮各縣市不同的道路交通情況、不同的人員、車輛配置情況的前提下，進行一定范圍的對標，建立配送環節的成本定額指標對比。通過對全州七縣一市各項物流配送成本定額指標值的對比，分析配送過程中的各項費用、物資耗用等指標，尋找優秀定額指標。對高于平均水平的定額指標值產生的原因進行深入分析，查找配送環節中存在的問題，制定相應的對策，逐步提升精益物流管理水平。鑒于物流配送成本是物流費用的重要組成部分，對配送環節成本定額的研究，對物流的降本增效工作意義重大。

（3）綜合管理環節的應用。在物流綜合管理環節，將成本定額與消耗定額相結合，加強對辦公用品、公務用車的管控。制定辦公用品，如筆、紙、辦公用水等的人均定額，提升員工過緊日子的意識，從點滴做起，實現降本增效。

3.2.3 以成本定額為抓手，促進物流降本增效。如何降低物流成本、提升物流運行效率是煙草企業物流目前面臨的最大問題。而定額管理可以幫助煙草企業解決這一問題。煙草企業實施物流定額管理能夠實現對物流成本的智能管理，借助信息化手段實現智能財務管理系統和物流信息綜合管控平臺的融合，打造統一的定額成本管理平臺，有利于對物流成本實行有效管理，為建立相對完善的成本費用控制體系提供可能。通過明確物料消耗標準、人員配置標準、作業效率標準、費用控制標準，可以整合各項資源，建立健全物流成本費用控制體系。通過建立成本定額體系，有助于實現對物流成本的控制和有效管理，推動WS公司物流的降本增效。