大企業稅務風險內控機制研究

廖芬

關鍵詞：大企業;稅務風險;內控機制

如今，我國大企業內部稅收風險控制機制的建設還處在一個較低的水平，遠遠不及國際性上同等規模的企業的稅收風險控制機制的建設水平。大企業稅收風險控制機制建設的滯后性，已經嚴重影響了大企業的正常發展，在符合我國國情與企業實際情況的前提下，進一步推進大企業稅收風險內部控制機制建設，是大企業稅收問題上必須引起重視的重要環節。

一、大企業內部稅收風險控制機制概述

（一）大企業的稅收風險內涵

1.大企業稅收風險的基本概念

風險是事物中普遍存在的不確定因素，由于人們對不確定性的判斷和認知往往會忽略其中的某些關鍵因素，導致決策脫離事物的正常發展規律，從而影響正常發展。所謂的稅收風險就是企業稅務相關活動中存在的不確定性。大企業經營中會面臨各種各樣的涉稅問題，因此大企業的相關行為很容易受其自身不正當行為，稅收政策變更等因素的影響，很大程度上存在面臨法律制裁，財務損失或聲譽損害的風險。

2.大企業稅收風險的主要特征

由于大企業與中小企業在業務規模，業務范圍和經營理念上存在較大差異，因此產生了稅收風險在業務總量中，一旦大企業出現稅收違法行為，通常來講，其涉稅金額都非常之大，對于企業來講不旦只是繳納巨額的稅款或是罰金。而且這也會給企業帶來巨大的聲譽損失，引發大企業的信用危機，從而對其正常發展造成不可磨滅的消極影響。大型企業比中小企業更愿意遵守稅法，而且逃稅的故意行為一般較少。因此，大企業出現的稅收違法行為通常并非是其主觀意向所導致的。大多數情況下是因為對于稅收政策的解讀出現問題，內部稅收管理出現問題等原因。

（二）大型企業內部稅務風險控制機制的定義

大企業稅收風險內部控制機制是企業內部控制制度的重要組成部分。大企業稅收風險內部控制機制需要建立符合企業實際情況的稅務管理體系，同時建立起與稅務管理體系相配套的應急反應機制，人員監督機制，風險評估機制。

二、我國大企業稅收風險內部控制機制建設的現狀與存在問題

（一）大企業稅收風險內部控制機制建設現狀

中國稅收風險內部控制機制的誕生經歷了漫長的孵化過程。當前中國大企業稅收風險內部控制體系主要是由稅務機關進行有效的外部監督與內部控制建設指導，企業根據自身業務模式以及稅收情況，建立起內部稅收管理標準，規范各環節的業務流程。并且建立健全的內部稅務報告和審核機制，稅務人員參與公司的新業務發展和決策。同時建立內部稅務風險評估體系和風險預警指標。借助財務指標，業務指標，人事資料等加強企業內部的經驗管理。

（二）大企業內部稅收風險控制機制建設存在問題

（1）制度不健全

稅收管理的理論和實踐起步較晚，到目前為止還沒有完善法律來指導大企業建立稅收風險內部控制機制。雖然已發布相關的“指導方針”和“程序”，但兩個試點草案的規范性文件法律水平較低，制度尚不健全。

（2）缺乏強制性制度規范

目前，稅收征管法和現行相關法律法規對大企業沒有關于大企業稅收風險管理和內部控制制度的強制性要求，沒有明確的激勵措施。一般管理部門發布的規范性文件大多僅是對于大企業業務操作進行相應的指導與規范。并沒有強制性的要求企業進行有效的稅收風險管理以及建立合理有效的內部控制制度。

（3）系統規范缺乏可操作性

如果大企業沒有建立內部控制制度，就應該積極引導企業完善相應機制的建設;如果內部控制制度不健全，則應該提出改進建議;如果內部控制制度比較完善，應制定激勵措施。但是，如何積極引導企業，稅務機關在企業拒絕接受稅務機關的建議和激勵措施等操作方法時可以采取的對策。具有較為完善的內部控制制度的企業可以采取的措施，尚未得到進一步澄清和解釋，導致系統可操作性差，很難達到應有的效果。

三、構建大企業稅收風險內部控制機制的具體措施

推進企業稅收風險內部控制機制建設不能只是要求稅務機關站在執法者的角度去完善涉稅法律法規的建設規，更要加強稅務機關與企業之間的合作，建立稅務機關與企業稅務部門有效的溝通平臺與溝通機制。此外要加強稅收行政和稅收優惠和稅務服務，幫助大企業建立完善的風險控制機制，還需要合理利用大企業管理人才的人才優勢與專業優勢，進一步完善與規范稅務機關對于大企業稅收管理制度和大企業稅收程序，形成相互促進，共同提高的良好局面。

1.制定相關法律法規

目前，我國企業稅務風險內部控制機制建設的法律依然空白，相關部門稅收風險內部控制機制應盡快納入國家法律范圍，使大企業在處理內部稅務風險方面具有明確的法律依據，稅務機關在稅收方面具有明確的執法依據。進一步強化大企業的風險管理。

2.明確強制性規范

在大企業內部稅收風險控制機制立法中，應更加明確企業權利義務和相應的法律后果，發揮法律法規在預測行為結果中的指導作用，建立嚴格的法律，提高制度規范的約束力。

3.詳細的系統規范以增強可操作性

進一步深化大企業管理所需的基本制度，如風險內控控制指標體系和大企業稅務審計程序。同時，還要考慮精簡管理的要求和授權。 對于可以由市場微觀主體自主決定的事項，應當逐步放開對其的管制，不斷調整和優化現有的系統規范。 對于企業應承擔的義務，我們應該按照科學，簡單和實用的原則進行系統設計，以提高系統規范的可操作性。

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