行政事業單位年末賬務處理的幾種思路與技巧

王楠

一、年末賬務處理前期準備

年末，在進行賬務處理前，我們需要做一些前期的準備工作。一是要核對收入，主要是核對財政撥款收入是否和財政下達的指標一直，利息收入、其他收入等是否正確;二是核對費用和支出，在費用方面，主要核對固定資產及無形資產的累積折舊是否足額提取，不能出現多提折舊或少提折舊的情況;三是核對財務會計下資產、負債以及預算會計下的財政應返還額度是否正確，特別注意有財政應返還額度的，需要補記收入;四是核對預算會計下每個功能科目的收入及支出是否正確，可在“四川省政府財政信息系統”—單位查詢—預算下達指標明細對賬單中查詢科目收入，對應在輔助查詢里查詢對應支出，檢查是否有漏記支出或者多記支出的情況。

二、賬務處理的幾種原則

首先，在賬務處理上，我們應該把握幾種原則，那就是實事求是、賬表一致、先檢后調、應調盡調、方便結轉的原則。實事求是，就是要本著實事求是的態度，對會計年度實際發生的賬務，按照項目和科目進行調整和歸檔;賬表一致，就是要保證賬務處理系統的數據和決算報表一致，這也是審計制度的要求，不能為了刻意平衡各科目的數據或刻意隱藏自己超出預算很多的科目故意調賬，從而導致賬實不符;先檢后調，是要先檢查數據，比如財政撥款收入是否正確，年末的零余額賬戶、銀行存款賬戶、庫存現金賬戶、財政應返還額度余額是否正確，資產和負債是否正確，項目上發生額是否正確，固定資產和無形資產累計折舊是否和資產系統保持一致，只有在確定各項數據均正確的情況下，才能進行下一步處理，這也是決算需要;應調盡調，主要是為了結轉以后各項科目不出差錯，有的財務人員在年末結轉以后科目不平，借方和貸方余額差異較大，如不及時糾正，則每年的累計差異會逐年遞增，導致賬務出現明顯的邏輯錯誤;方便結轉，是指在科目之間，總科目和末級科目之間，人員經費及日常公用經費之間，財務會計“凈資產”項目之間要調節到位，否則結轉以后出現錯誤，出現二次調賬的情況。

三、賬務處理的常用思路

在年末賬務處理時，通常運用的幾種常用的思路：一是先易后難，如果財務人員覺得自己單位財務會計的賬務比預算會計賬務簡單，則選擇先調財務會計的賬務，反之，則先調預算會計的賬務;二是逐步逐級調賬，邊檢查邊調賬，例如：財務人員如果先調財會會計賬，則需要打開“務會計科目賬”下的“明細賬”或者“余額匯總表”，按照資產、負債、收入、費用每項逐個檢查，看是否有需要調賬的科目，特別需要檢查“應付職工薪酬”這個科目，看一下是否在每月職工保險繳費的時候做了這個科目，而在實際繳納職工保險時忘記了沖減;三是先調基本支出，再調項目支出，基本支出賬務處理中需特別注意人員經費與日常公用經費的的平衡關系，因為在實際支出中，單位往往會以日常公用經費補貼開支人員經費，或者以人員經費補貼開支日常公用經費，這就造成了單位收到財政撥款的人員經費和日常公用經費與實際開支不能完全吻合，這種實際情況的出現可能造成年底結賬結轉后，新年度賬上的人員經費與日常公用經費期初余額不為零，如果財務人員不及時調整，則可能導致下年末人員與日常經費兩個項目余額不正確;四是盡量不要進行反結賬和反結轉操作，按照相關要求，單位在年度結賬完成功能后不得再反結賬，各財務人員在調賬完成后要確認自己的各科目發生額、余額是否正確，避免反結賬和反結轉操作，以免后續遇到審計時提供情況說明（規范操作是一次結賬、一次結轉，然后生成新年度帳）;五是在生成新年度賬完成后點開財務會計和預算會計余額匯總表，查看一下期初余額是否正確，如有錯誤，請及時修改。

四、賬務處理的幾種技巧

（一）直接轉入法

此方法適用于財務會計結轉后將本期盈余類科目轉入累計盈余科目。

例：將“本年盈余分配”余額轉入“累計盈余”

借：本年盈余分配

貸：累計盈余

（二）沖減法

此方法適用于日常做賬未沖減相應科目，年末統一沖減。

例：沖減“應付職工薪酬”科目

借：“應付職工薪酬——社會保險費”

貸：“單位管理費用——工資福利費用”或“業務活動費用——工資福利費用”

（三）歸零重配法

此方法適用于生成新年度賬后，發現基本支出科目或項目結轉結余科目總數正確，而各項目數據不正確。建議財務人員在生成新年度賬后，分別查看“財務會計科目賬”和“預算會計科目賬”下的“余額匯總表”，或者查詢“科目輔助賬”下的“科目輔助綜合余額表”，查看結轉結余是否正確，入不正確，在確定總數正確的情況下，先將所有科目歸零，再按正確的數據填入各科目，確保每個科目的結轉結余數據正確。

例：（歸零）

借：“財政撥款結轉_基本支出結轉_本年收支結轉_人員經費”—100000.00

貸：“財政撥款結轉_基本支出結轉_累計結轉_人員經費”—70000.00

“財政撥款結轉_基本支出結轉_本年收支結轉_日常公用經費”—30000.00

（重新分配）

借：“財政撥款結轉_基本支出結轉_累計結轉_人員經費”85000.00

“財政撥款結轉_基本支出結轉_本年收支結轉_日常公用經費” 15000.00

貸：“財政撥款結轉_基本支出結轉_本年收支結轉_人員經費”100000.00

以上就是一些常用的年末常務處理的思路與技巧，賬務處理的主要目的就是要方便決算，方便查賬，方便結轉，特別需要說明的是，任何形式的調賬都需要有支撐依據，需要有支撐材料和調賬說明，如果僅有調賬的步驟而無調賬依據，在今后的審計或檢查中，也是需要進行說明和解釋的。

各位財務人員應結合單位實際，積極探索并不斷改進賬務處理方法，以適應新時期賬務處理及決算報表的要求。本文不當之處，敬請指正。