國際項目稅務審計管理研究

賀俊峰 胡志春 李夢晨 劉麗莉

摘 要：稅務審計管理是對稅務管理成果的檢驗，是對稅務管理效率和質量的檢查和評估評價，本文就如何應對稅務審計進行研究，使國際稅務管理者明確稅務審計的關鍵要點和注意事項，以期對工程承包企業國際項目稅務管理提供借鑒。

關鍵詞：國際項目;稅務審計;管理研究

中圖分類號：F239.64 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2021）02（b）--02

稅務審計是指國家進行的稅務評估，作為目前國際上通行的一種稅收管理方式，在很多國家和地區得到了廣泛應用，承包商要高度重視所在國稅務審計管理，認真做好各項迎審工作。

1 稅務審計概述

稅務審計是指稅務機關依據國家有關法律和政策法規的規定，采取特定的程序和方法，對納稅人和扣繳義務人在一定期間內的納稅情況、代扣代繳情況的真實性、準確性進行的審核、分析和綜合評定，查找具有普遍性和規律性的異常現象，提出改善日常監控管理和征管措施的建議，實現對納稅人整體性和實時性的控管，提高稅收征管質量和效率的管理行為。

2 稅務審計管理原則及方法

2.1 稅務審計管理原則

（1）真實原則。真實原則是風險防控的根本手段，稅務審計管理始終要堅持真實性，從業務一開始就要真實地反應業務，真實地體現各個環節的實務管理情況，這是真實性的重要目的。

（2）誠信原則。誠信原則是指在接受稅務審計或者稅務澄清的時候，要堅持誠信原則，如實展示或者提供所需要的審計資料，同時需要在審計澄清階段堅持誠信原則。

（3）主動原則。主動原則是指在沒有接受審計之前，要有主動迎檢的心態，在接受審計階段，同樣要主動地配合，主動地交代需要澄清的問題，主動性原則體現國際項目財稅管理團隊的職業素養。

（4）謹慎原則。主動性原則并非毫無保留地去做事情，國際項目同樣需要注意保密原則，堅持保密事項的處理流程，不符合直接披露的事項要堅持謹慎原則，履行審批手續后再予以披露，謹慎原則也是對財稅團隊的基本要求。

2.2 稅務審計管理方法

（1）政策與籌劃相結合。政策是籌劃的依據，也是籌劃的前提，一切不合政策的籌劃都是隱含巨大審計風險的籌劃，因此，只有在稅務管理中堅持政策與籌劃相結合，才能確保避免成為審計對象，或者成為審計對象也不會出現較大風險。

（2）問題與整改相結合。稅務管理本質就是對各類稅務問題的管理，因此，在稅務管理中遇到的各類問題，要及時進行整改，或者整改到合法合規的狀態，由此來避免成為審計對象，或者成為對象也能通過較小的整改規避稅務審計風險。

（3）主動與應對相結合。稅務管理必須重視主動管理的重要性，當遇到審計的時候，應對審計成為重要的方法，不應對或者不接受都會導致管理的失敗，因此，稅務審計管理中比較重要的方法就是主動與應對相結合。

3 稅務審計管理提升措施

3.1 避免成為審計對象

（1）稅務機關的審計對象選擇規則。各國當前稅務審計系統日趨完善，普遍都應用了風險導向審計方法。稅務機關以風險識別設定的不遵從可能性和不遵從嚴重程度作為風險評估指標，分為高、中和低風險納稅人，這是進行稅務審計對象選擇的基礎。高風險納稅人是指不遵從稅法可能性大、不遵從后果嚴重的納稅人。稅務機關會對該類納稅人投入大量資源，進行持續審查并采取全面審計、頻繁的風險評估等措施，掌握更多潛在問題的信息。

（2）避免成為稅務機關審計對象。國際工程項目承包商在境外承建的項目大都合同額大，建設期長，社會關系處理復雜，影響面廣，涉稅種類多，容易成為當地稅務機關重點關注的對象，要提高稅務遵從度，避免犯低級的納稅申報繳納錯誤尤為重要。

一是規范外賬核算。外賬是為了記錄境外工程項目在所在國發生的經濟業務，滿足當地稅務管理的需要，要嚴格按照所在國稅收法律要求，準確真實記錄各類經濟事項，取得完整的原始憑證作為佐證附件材料，外賬核算規范是準確進行納稅申報和繳納的基礎。

二是及時稅務注冊、準確申報繳納稅款。稅務注冊和申報繳納稅款是和稅務機關直接面對面的接觸，承包商在進入到所在國市場后，必須根據稅法要求及時注冊各種稅號，為中方員工停留183天及以上者注冊個稅稅號。部分承包商達到注冊門檻而不注冊稅號，可能招致稅務機關懷疑。準確申報、按期繳納稅款也是國際工程項目承包商要重點關注的方面。

三是合理納稅籌劃，不要過度籌劃、野蠻籌劃。跨國承包商越來越重視納稅籌劃給項目帶來的經濟效益，但是過度籌劃、脫離實際業務的野蠻籌劃卻要不得。實施稅務籌劃，應以對稅法的遵從為前提，時刻緊繃稅務合規這條底線。看到收益，更要看到風險。突破了合規界限，就有可能面臨巨大的稅務風險，甚至涉嫌違法。比如，某些承包商運用轉移定價方法，進口物資加價加到比實際價格高至4～5倍，明顯高于當地購買價格。再如，為充實外賬成本，無中生有地構造與國內企業的技術服務合同、設備租賃合同。這種籌劃總會留下瑕疵，并且很難進行彌補，一旦東窗事發，被稅務機關盯上，會被列入重點審計對象。

3.2 積極配合審計工作

3.2.1 建立與稅務部門聯絡機制

報備所在國家的通訊地址、電話、郵箱和固定的聯系人，如果發生變更，第一時間重新申請報備。避免因聯絡中斷造成信息、信函無法接收帶來的影響甚至嚴重后果。保持與稅務人員，尤其是稅務專管員的聯絡，確保及時取得與企業相關的稅務信息和業務指導。

3.2.2 及時處理各種稅務函件

收到稅務函件后，國際項目工程承包商要做好相關準備工作并及時回函，做到有問必有答，應建立稅務收發函臺賬管理，避免疏漏。接到稅務機關的檢查通知后，更不能躲避和拖延，要在指定日期內，備齊材料，向稅務機關回復。

3.2.3 配合做好各種審計資料的提供工作

國際項目工程承包商要做好相關稅審資料的準備工作，做好稅務審計預案。預案應包括必要的審計場所和辦公條件、人員分工、提交資料的審核、溝通交流機制等。對于有缺陷或異議事項，盡可能在審計過程中進行充分溝通并解決。審慎對待每一份提交稅務機關的審計材料，提交出去的材料應由稅務機關審計組簽收，做好相關審計資料的歸集備份，取得合法的審計報告，有條件的可爭取與稅務部門管理系統核對一致。

3.2.4 主動了解稅務審計人員的來意，積極配合

稅務審計人員來到企業后，應主動了解其審計意圖，溝通其疑慮點，進行解釋。對稅務檢查要求的有關賬簿、憑證、報表和有關資料要及時如實提供，對與納稅或者代扣代收、代收代繳稅款有關的文件、證明材料和有關資料需要提供的也要及時提供。要認真回答稅務人員的詢問，如實反映問題，不拒絕、隱瞞。對與案件有關的情況和資料稅務人員有權記錄、錄音、錄像、照相和復制。當稅務審計人員需要進行實地觀察、調查了解或查閱原始記錄或與賬證進行核對時，應給予配合的，承包商有關人員應陪同前往。

3.2.5 對稅務審計結論有異議時進行陳述、申辯

在稅務審計過程中，稅務機關可能會階段性作出結論，如果承包商認為結論不符合實際，應及時進行陳述、申辯，避免進一步審計結論的偏離。國際工程項目承包商應陳述自己的意見和理由，積極更新提供生產經營、資金往來、納稅申報繳納等資料，以便稅務機關全面掌握情況，作出正確判斷。當與稅務審計最終結論產生爭議時，應先按照稅務機關的納稅決定或處罰決定繳納稅款、滯納金、罰款后，然后可以按照所在國法律提請復議或向法院起訴。

3.3 謹慎提交審計資料

分析意圖，慎重提交審計資料。收到審計通知后，仔細分析審計官所要求提供審計資料的意圖，充分評估提交風險，所有審計資料均須經過稅務代理和中方會計師的雙重審核確認方可提交，嚴禁超范圍、超標準提交審計資料，避免擴大審計范圍對稅務機關提出的問題就事論事，按實回答，沒有提出的不需要多回答，以免節外生枝。

3.4 精心準備審計澄清

（1）重視審計澄清工作，成立項目主要領導牽頭的迎審小組。稅務審計的澄清關系到稅務機關對項目經營活動的重估以及對項目納稅申報、稅款繳納等工作的評價。若對稅務機關提出的疑問澄清得不及時不準確，可能導致稅務機關作出偏離實際甚至是錯誤的結論，如果就此結論發布處理結果將導致項目損失。而審計澄清工作關系到項目經營的方方面面，不是財務部門能完全應對的，因此需要項目主要領導掛帥，協調項目所有部門共同參與審計澄清工作。

（2）逐個分析澄清問題，謹慎回應。稅務機關提出需要澄清的問題往往是重大的，牽一發動全身的問題，必須謹慎對待，不能倉促作答。這些問題經常具有緊密關聯性，承包商應分析內在的聯系，理出層次，尋找邏輯關系，然后組織回應。比如，稅務機關要求澄清項目常在所在國的中方員工有多少人。這個問題其實就涉及項目給稅務機關申報了多少人的個稅，申請了多少簽證，是否繳納了應繳納的保險費用等。必須和各個部門溝通清楚了，分析利弊，謹慎回答。同時夯實人員的行程記錄、出入境單、考勤記錄作為支持證據材料。

（3）做好每次澄清記錄，注意邏輯一致性。稅務機關提出每次澄清要求以及回應必須做好記錄，保持連貫和一致。澄清小組應派出代表回應每次澄清問題，若稅務機關要求不同業務來回應澄清，必須事先溝通演練，會可能碰到的問題模擬回單，統一認識和口徑，確保不同人員作答不出現矛盾沖突的情況。

4 結語

隨著各國稅務管理機關稅務意識的普遍增強，稅務監管信息化手段的提升，稅收在國家收入中發揮的作用越來越大，要求稅務審計需要滿足不斷發展的稅務管理要求。各國普遍加大了針對外國企業的稅收監管力度，國際項目承包商要充分意識到審計形勢的嚴峻性，進一步提升全員稅務審計意識，避免因此造成不必要的稅務麻煩。

參考文獻

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胡志春，賀俊峰.納稅[J].淺議境外工程項目全過程稅務管理，2020（06）.

①基金項目：中國石油管道局工程有限公司東南亞項目經理部公司級課題（DNY-2019-02）;中共廊坊市委辦公室、廊坊市人民政府辦公室第一批“廊坊市青年拔尖人才”基金項目（2019.11-2022.11）。

作者簡介：賀俊峰（1987- ），男，山西鄉寧人，碩士研究生，中共黨員，現任中國石油管道局工程有限公司東南亞項目經理部投融資小組組長，財務部副部長，研究方向：國際油氣管道投融資管理、稅務管理、企業戰略管理、企業國際化等。